Учет в сельском хозяйстве

Резерв по сомнительным долгам: признание затрат

  • 26 февраля 2009
  • 2425
"Национальной консалтинговой компании", ведущий эксперт

Если принято решение о формировании резерва, то в учетную политику сельскохозяйственной организации должны быть внесены соответствующие изменения. Поэтому такое формирование возможно только с начала нового налогового периода. На этом настаивают финансисты в своем письме от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/594. Однако это утверждение небесспорно

В учетной политике не предусмотрено создание резерваЕсли резервы по сомнительным долгам уже созданы, а в учетной политике об этом не сказано, затраты в налоговом учете сельхозорганизация признать вправе. В случае спора с контролерами можно использовать, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 марта 2008 г. № А79-3573/2007 или ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2008 г. № А78-3156/
07-Ф02-9858/07.
В них судьи указали, что в статье 266 Налогового кодекса РФ не установлено, что организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам только при условии, что это предусмотрено учетной политикой.

ЧТО СЧИТАТЬ СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГОМПунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса РФ установлено, что организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на
последний день отчетного (налогового)
периода. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если она не погашена в установленные сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Причем сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом. По сомнительной задолженности со сроком возникновения:
– свыше 90 календарных дней – в этом случае в сумму создаваемого резерва задолженность включается целиком;
– от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается
только 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолжен-
ности;
– со сроком возникновения до 45 дней – увеличить сумму создаваемого резерва не получится вовсе.
Помните, что сумма резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
Причем использовать такой резерв можно лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Ни на какие другие цели средства потратить не получится.

Резерв создан не с начала года? Затраты признать можноЕсли же сельхозорганизация создала резерв не с начала налогового периода, затраты также возможно признать. При споре с налоговиками можно воспользоваться доводами, которые были приведены, в частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. № А56-26468/2006. А именно: ограничений по срокам принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам нет.
Кроме того, такое решение не считается изменением учетной политики.
Действительно, обратимся к ПБУ 1/2008, утвержденному приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. В его пункте 10 сказано: «...не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации».
А положениями статьи 266 Налогового кодекса РФ сроки принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам либо ограничения по срокам принятия такого решения не предусмотрены.
Получается, что принятие решения о создании названного резерва в силу статьи 313 Налогового кодекса РФ и пункта 10 ПБУ 1/2008 не считается изменением учетной политики сельхозпредприятия.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.