Продажа сельхозтехники. Учитываем нововведения

2627
Анищенко А. В.
ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ», аудитор
Чтобы восполнить дефицит денежных средств, сельхозпредприятие продало технику. К стоимости актива была ранее применена амортизационная премия. В этом случае следует помнить о том, что в 2009 году действуют новые правила. Финансисты по этому поводу дали ряд разъяснений...
Применение амортизационной премии

В пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организация имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода сумму в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно). Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ установлен повышенный размер амортизационной премии – не более 30 процентов.

Согласно этому документу, коэффициент в увеличенном размере можно применять к основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам и приобретенным в этом году. Дело в том, что изменения вступили в силу 1 января 2009 года. Однако Минфин России в письме от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/214 (текст письма в рубрике "Нормативная база") разъяснил, что этой новацией можно воспользоваться и в том случае, если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 года. Так как в этом случае фактически норма применяется в этом году. Увеличение амортизационной премии касается и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.При продаже премию необходимо восстановить

Изменение, внесенное Законом № 224-ФЗ, выгодно пред-приятиям. Однако минусы тоже есть. И о них следует помнить.

В случае реализации основных средств до истечения пяти лет с момента их введения в эксплуатацию суммы учтенной ранее амортизационной премии следует восстановить. Они увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль. Причем из положений пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ следует, что организации придется восстановить амортизационную премию даже при реализации основных средств, которые уже полностью самортизированы. Ситуация может возникнуть при продаже активов, у которых срок полезного использования ограничен пятью годами (первая–третья амортизационные группы). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 10 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/79.ВОССТАНАВЛИВАТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ НУЖНО НЕ ВСЕГДА

Однако норма применима при ряде ограничений. Поясним.

Правило о восстановлении амортизационной премии применяют только при продаже основных средств, которые были введены в эксплуатацию с 1 января 2008 года и по которым такая премия была применена (п. 10 ст. 9 Закона № 224-ФЗ). Это означает, что при продаже активов, введенных в эксплуатацию с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Также Минфин России в письмах от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169, от 16 марта 2009 г. № 03-03-05/37 указал на то, что если основное средство выбывает не в результате реализации, а по другим причинам (например, ликвидировано, похищено или безвозмездно передано), то восстанавливать амортизационную премию не нужно.ВОССТАНОВЛЕННУЮ ПРЕМИЮ – В ДОХОДЫ

Суммы восстановленной амортизационной премии увеличивают налогооблагаемую прибыль. При этом пересчет сумм начисленной амортизации объекта за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости основного средства на дату реализации не производится. Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/152.

Как указали финансисты, восстановленная премия должна быть включена в состав внереализационных доходов организации в тот период, когда она продала основное средство. Этот вопрос в Налоговом кодексе РФ прямо не оговаривается, но позиция Минфина России, по мнению автора, вполне логична. Восстанавливать сумму премии в том периоде, когда она была применена, видимо, все-таки некорректно, так как в этот момент никакой ошибки или искажения налогового учета налогоплательщик не допускал.ПРИМЕР 1

ООО «Кременское» в мае 2008 года ввело в эксплуатацию приобретенный зерноуборочный комбайн «Енисей 1200-НМ». Его первоначальная стоимость – 2 508 000 руб. (без НДС). Основное сред-
ство относится к пятой амортизационной группе, то есть это имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Общество установило для него срок полезного использования – 85 месяцев.

Единовременно в налоговые расходы была включена сумма амортизационной премии в размере 250 800 руб. (2 508 000 руб. х 10%).

В мае 2009 года актив был реализован за 2 350 000 руб. (без учета НДС). Предприятие восстановило во внереализационных доходах сумму ранее учтенной в налоговых расходах амортизационной премии в размере 250 800 руб.

Сумма накопленной амортизации к моменту реализации объекта составляет 318 663,53 руб. ((2 508 000 руб. – 250 800 руб.) : 85 мес. х 12 мес.).

Финансовый результат от реализации актива определяется по общим правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. То есть в доходы включают выручку от реализации – 2 350 000 руб., а в расходы – остаточную стоимость в сумме 2 189 336,47 руб. (2 508 000 – 318 663,53). Прибыль по данной операции составит 160 663,53 руб. (2 350 000 – 2 189 336,47).А если технику продали с убытком?

Если остаточная стоимость основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что комбайн был реализован за 2 150 000 руб. В таком случае в результате реализации получен убыток в размере 39 336,47 руб. (2 189 336,47 – 2 150 000).

Сумму убытка включают в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации проданного объекта – 73 месяцев (85 – 12).

То есть ежемесячно для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов предприятие будет признавать 538,86 руб. (39 336,47 руб. : 73 мес.).

Организация может не применять указанное ограничение и отразить в составе расходов период, в котором актив был реализован, всю сумму убытка от его реализации. Но только в том случае, если реализованное основное средство не являлось на момент продажи амортизируемым. Это относится, например, к имуществу, приобретенному за счет средств, перечисленных в подпункте 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ (например, в рамках целевого финансирования).

Отметим также, что с 2009 года срок полезного использования основного средства, амортизация по которому начислялась с коэффициентом, при его продаже с убытком рассчитывается с учетом коэффициента (повышающего или понижающего). Основание – пункт 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

РЕАЛИЗАЦИЯ АКТИВОВ ПРИ СПЕЦРЕЖИМЕ

Если предприятие применяет ЕСХН, то при продаже объекта основных средств также придется восстанавливать расходы и пересчитывать налоговую базу по правилам, установленным пунктом 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Дело в том, что организации, которые уплачивают единый сельхозналог, имеют право включать в расходы всю стоимость приобретенных основных средств в налоговом периоде их приобретения.

Если же с момента учета стоимости актива в составе налоговых расходов и до момента его реализации прошло менее трех лет (менее 10 лет – в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет), налоговую базу необходимо пересчитать за весь период использования объекта основных средств. То есть с момента учета его стоимости в расходах до даты реализации.

В результате пересчета стоимость основного средства из расходов исключается, а в налоговом учете признается рассчитанная сумма амортизации.

Таким образом, у предприятия образуется остаточная стоимость выбывающего имущества в виде разницы между его первоначальной стоимостью и суммой доначисленной амортизации за период эксплуатации. Минфин России в письме от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174 запретил учитывать для целей налогообложения такую остаточную стоимость. Отметим, что разъяснения даны для тех организаций, которые уплачивают «упрощенку». Однако ими могут воспользоваться и сельхозпредприятия, применяющие ЕСХН. Ведь правила учета основных средств у них одинаковые.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль