text
Учет в сельском хозяйстве

Продажа сельхозтехники. Учитываем нововведения

  • 20 мая 2009
  • 2639
ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ», аудитор

Чтобы восполнить дефицит денежных средств, сельхозпредприятие продало технику. К стоимости актива была ранее применена амортизационная премия. В этом случае следует помнить о том, что в 2009 году действуют новые правила. Финансисты по этому поводу дали ряд разъяснений...

Применение амортизационной премии

В пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организация имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода сумму в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно). Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ установлен повышенный размер амортизационной премии – не более 30 процентов.

Согласно этому документу, коэффициент в увеличенном размере можно применять к основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам и приобретенным в этом году. Дело в том, что изменения вступили в силу 1 января 2009 года. Однако Минфин России в письме от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/214 (текст письма в рубрике "Нормативная база") разъяснил, что этой новацией можно воспользоваться и в том случае, если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 года. Так как в этом случае фактически норма применяется в этом году. Увеличение амортизационной премии касается и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.При продаже премию необходимо восстановить

Изменение, внесенное Законом № 224-ФЗ, выгодно пред-приятиям. Однако минусы тоже есть. И о них следует помнить.

В случае реализации основных средств до истечения пяти лет с момента их введения в эксплуатацию суммы учтенной ранее амортизационной премии следует восстановить. Они увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль. Причем из положений пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ следует, что организации придется восстановить амортизационную премию даже при реализации основных средств, которые уже полностью самортизированы. Ситуация может возникнуть при продаже активов, у которых срок полезного использования ограничен пятью годами (первая–третья амортизационные группы). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 10 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/79.ВОССТАНАВЛИВАТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ НУЖНО НЕ ВСЕГДА

Однако норма применима при ряде ограничений. Поясним.

Правило о восстановлении амортизационной премии применяют только при продаже основных средств, которые были введены в эксплуатацию с 1 января 2008 года и по которым такая премия была применена (п. 10 ст. 9 Закона № 224-ФЗ). Это означает, что при продаже активов, введенных в эксплуатацию с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Также Минфин России в письмах от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169, от 16 марта 2009 г. № 03-03-05/37 указал на то, что если основное средство выбывает не в результате реализации, а по другим причинам (например, ликвидировано, похищено или безвозмездно передано), то восстанавливать амортизационную премию не нужно.ВОССТАНОВЛЕННУЮ ПРЕМИЮ – В ДОХОДЫ

Суммы восстановленной амортизационной премии увеличивают налогооблагаемую прибыль. При этом пересчет сумм начисленной амортизации объекта за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости основного средства на дату реализации не производится. Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/152.

Как указали финансисты, восстановленная премия должна быть включена в состав внереализационных доходов организации в тот период, когда она продала основное средство. Этот вопрос в Налоговом кодексе РФ прямо не оговаривается, но позиция Минфина России, по мнению автора, вполне логична. Восстанавливать сумму премии в том периоде, когда она была применена, видимо, все-таки некорректно, так как в этот момент никакой ошибки или искажения налогового учета налогоплательщик не допускал.ПРИМЕР 1

ООО «Кременское» в мае 2008 года ввело в эксплуатацию приобретенный зерноуборочный комбайн «Енисей 1200-НМ». Его первоначальная стоимость – 2 508 000 руб. (без НДС). Основное сред-
ство относится к пятой амортизационной группе, то есть это имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Общество установило для него срок полезного использования – 85 месяцев.

Единовременно в налоговые расходы была включена сумма амортизационной премии в размере 250 800 руб. (2 508 000 руб. х 10%).

В мае 2009 года актив был реализован за 2 350 000 руб. (без учета НДС). Предприятие восстановило во внереализационных доходах сумму ранее учтенной в налоговых расходах амортизационной премии в размере 250 800 руб.

Сумма накопленной амортизации к моменту реализации объекта составляет 318 663,53 руб. ((2 508 000 руб. – 250 800 руб.) : 85 мес. х 12 мес.).

Финансовый результат от реализации актива определяется по общим правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. То есть в доходы включают выручку от реализации – 2 350 000 руб., а в расходы – остаточную стоимость в сумме 2 189 336,47 руб. (2 508 000 – 318 663,53). Прибыль по данной операции составит 160 663,53 руб. (2 350 000 – 2 189 336,47).А если технику продали с убытком?

Если остаточная стоимость основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что комбайн был реализован за 2 150 000 руб. В таком случае в результате реализации получен убыток в размере 39 336,47 руб. (2 189 336,47 – 2 150 000).

Сумму убытка включают в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации проданного объекта – 73 месяцев (85 – 12).

То есть ежемесячно для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов предприятие будет признавать 538,86 руб. (39 336,47 руб. : 73 мес.).

Организация может не применять указанное ограничение и отразить в составе расходов период, в котором актив был реализован, всю сумму убытка от его реализации. Но только в том случае, если реализованное основное средство не являлось на момент продажи амортизируемым. Это относится, например, к имуществу, приобретенному за счет средств, перечисленных в подпункте 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ (например, в рамках целевого финансирования).

Отметим также, что с 2009 года срок полезного использования основного средства, амортизация по которому начислялась с коэффициентом, при его продаже с убытком рассчитывается с учетом коэффициента (повышающего или понижающего). Основание – пункт 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

РЕАЛИЗАЦИЯ АКТИВОВ ПРИ СПЕЦРЕЖИМЕ

Если предприятие применяет ЕСХН, то при продаже объекта основных средств также придется восстанавливать расходы и пересчитывать налоговую базу по правилам, установленным пунктом 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Дело в том, что организации, которые уплачивают единый сельхозналог, имеют право включать в расходы всю стоимость приобретенных основных средств в налоговом периоде их приобретения.

Если же с момента учета стоимости актива в составе налоговых расходов и до момента его реализации прошло менее трех лет (менее 10 лет – в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет), налоговую базу необходимо пересчитать за весь период использования объекта основных средств. То есть с момента учета его стоимости в расходах до даты реализации.

В результате пересчета стоимость основного средства из расходов исключается, а в налоговом учете признается рассчитанная сумма амортизации.

Таким образом, у предприятия образуется остаточная стоимость выбывающего имущества в виде разницы между его первоначальной стоимостью и суммой доначисленной амортизации за период эксплуатации. Минфин России в письме от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174 запретил учитывать для целей налогообложения такую остаточную стоимость. Отметим, что разъяснения даны для тех организаций, которые уплачивают «упрощенку». Однако ими могут воспользоваться и сельхозпредприятия, применяющие ЕСХН. Ведь правила учета основных средств у них одинаковые.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.