У сельхозоборудования выявлен дефект...

2332
Грачева Р. Е.
налоговый консультант
Иногда вновь приобретенное сельхозпредприятием оборудование оказывается бракованным. Как организации на ЕСХН отразить в учете операцию возврата объекта основных средств, если дефект выявлен, доказан и претензия поставщику предъявлена? Давайте разбираться.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае возможны несколько вариантов учета подобных операций. Дело в том, что в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено использование субсчета «Выбытие основных средств», который открывается к счету 01 «Основные средства». Однако это право, а не обязанность организаций. Ведь в указанном нормативном акте сказано: «...может открываться субсчет...». То есть организация этого делать не обязана.

Вариант 1. Рассмотрим пример организации учета с применением субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01, а также забалансового счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении».ПРИМЕР 1

Сельхозпредприятие на ЕСХН купило культиватор. Его первоначальная стоимость составила 400 000 руб. Однако в процессе эксплуатации актива был выявлен дефект. Поэтому продавцу предъявили претензию, которую он признал. Сумма, уплаченная за культиватор при покупке, сельхозпредприятию возвращена.

Покупка основного средства и его возврат оформлены в одном календарном году. Накопленная на момент выбытия актива сумма амортизации – 20 000 руб. Согласно утвержденной учетной политике к счету 01 открыты субсчета: «Основные средства в эксплуатации», «Выбытие основных средств».

Бухгалтерские записи выглядят так.

При приобретении и последующей эксплуатации:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 400 000 руб. – отражены затраты, связанные с приобретением культиватора, включая предъявленный поставщиком НДС;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 400 000 руб. – оплачен счет поставщика;ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
КРЕДИТ 08
– 400 000 руб. – введен культиватор в эксплуатацию;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация актива в процессе его эксплуатации.

На этапе урегулирования отношений с поставщиком после выявления дефекта и составления акта:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 94
– 400 000 руб. – предъявлена претензия поставщику;ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 400 000 руб. – списан культиватор на выбытие;ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 20 000 руб. – списана накопленная амортизация;ДЕБЕТ 94
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 380 000 руб. – списана остаточная стоимость выбывающего культиватора на счет потерь;ДЕБЕТ 94
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 20 000 руб. – отражен доход в сумме начисленной амортизации по факту согласия продавца на удовлетворение претензии;ДЕБЕТ 002
– 400 000 руб. – переведен на забалансовый счет культиватор, выведенный из эксплуатации (до передачи его поставщику).

При расчетах с продавцом:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 400 000 руб. – отражено поступление от поставщика денежного возмещения в порядке удовлетворения претензии;
КРЕДИТ 002– 400 000 руб. – списан с забалансового счета культиватор.

Вариант 2. Теперь рассмотрим случай, когда сельхозпредприятие к счету 01 субсчета не открывает. Также в показанной ниже схеме не будет забалансового счета 002. Во-первых, его необходимость для подобных случаев не доказана. Во-вторых, факт передачи ценностей может сопровождаться разными обстоятельствами.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что согласно учетной политике субсчета к счету 01 не открываются. Кроме того, не предусмотрено и использование забалансового счета 002.

Приобретение культиватора и последующая его эксплуатация:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 400 000 руб. – отражены затраты, связанные с приобретением актива;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 400 000 руб. – оплачен счет поставщика;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 400 000 руб. – введен в эксплуатацию культиватор;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация актива.

Урегулирование отношений с продавцом после выявления дефекта:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 94
– 400 000 руб. – предъявлена претензия поставщику;ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– 20 000 руб. – списана сумма накопленной амортизации;ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01
– 380 000 руб. – списана остаточная стоимость выбывающего актива;ДЕБЕТ 94
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 20 000 руб. – отражен доход в сумме начисленной амортизации по факту согласия продавца на удовлетворение претензии.

Расчеты с продавцом:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 400 000 руб. – поступили деньги от поставщика.

ДЕФЕКТЫ БЫВАЮТ РАЗНЫМИ

По действующим правилам дефектом признается каждое отдельно взятое несоответствие установленным требованиям. В зависимости от причины дефекты могут быть признаны как конструкционные, производственные и эксплуатационные. И те, и другие, и третьи бывают явными и скрытыми, устранимыми и неустранимыми. В частности, скрытыми признаются такие дефекты, методы и средства выявления которых не предусмотрены в обязательной для такого контроля нормативно-технической документации. Неустранимыми – дефекты, устранение каковых невозможно технически и (или) нецелесообразно экономически.

Налоговый учет

В рассматриваемой нами ситуации сельхозпредприятие расторгает заключенный ранее договор поставки и возвращает некачественный товар поставщику (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ). Значит, реализации не происходит. Так как продавец возвращает полученную ранее сумму, у сельхозпредприятия фактически не будет расходов на приобретение объекта. То есть учтенную в составе налоговых расходов сумму следует исключить из состава затрат.

Деньги, возвращенные поставщиком, не стоит учитывать и в составе налоговых доходов. Ведь такие поступления не признаются ни доходом от реализации, определяемым в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, ни внереализационным доходом, определяемым в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. Косвенное подтверждение такой трактовки действующего законодательства можно найти в письмах УФНС России по г. Москве от 30 сентябре 2005 г. № 18-11/3/69747 и от 31 марта 2005 г. № 18-11/3/21626.

Хотя данные разъяснения приведены для фирм, которые работают на «упрощенке», воспользоваться ими можно и при применении ЕСХН – способ признания доходов и расходов в рассматриваемом случае принципиально не отличается.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

– В I квартале 2009 года предприятие, которое работает на ЕСХН, приобрело культиватор. В процессе эксплуатации актива стало ясно, что он с дефектом. Продавцу была предъявлена претензия, он забрал товар и вернул деньги (во II квартале 2009 года). Однако затраты на покупку актива в налоговом учете были частично признаны. Как быть?
– В соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом – полугодие. Поэтому в налоговом учете за первое полугодие 2009 года следует сторнировать сумму учтенных расходов на приобретение культиватора. При этом стоимость культиватора, возвращенная продавцом на основании предъявленной ему претензии, в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, не включается. Основание – пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту при налогообложении учитываются штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. Возвращенная продавцом стоимость культиватора не является и суммой возмещаемого ущерба.

Ю.В. ПОДПОРИН, замначальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль