Товарный знак для маркировки продукции

2430
Чиркова Е. Ю.
ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл», старший консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров
В некоторых случаях сельхозпредприятиям выгоднее самим перерабатывать и продавать собственную продукцию, чем реализовывать на сторону сырье. А чтобы товаропроизводитель был узнаваем покупателем, продукцию маркируют товарным знаком. О том, как отражать расходы на его разработку в бух-учете и как они повлияют на налогообложение при общем режиме и при уплате ЕСХН, – в нашей статье.

Формирование первоначальной стоимости товарного знака

И в бухгалтерском, и в налоговом учете при общем режиме налогообложения исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (п. 3, 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). При этом товарный знак сельхозорганизация может разработать сама, а может поручить сделать это сторонним фирмам. Но в обоих случаях сельхозорганизация будет нести определенные расходы. Они и формируют стоимость товарного знака (п. 7, 8 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Это прежде всего расходы на создание и изготовление товарного знака, а также государственные пошлины, связанные с подачей заявки на регистрацию знака, с его регистрацией и выдачей свидетельства (порядок регистрации товарных знаков прописан в гл. 76 Гражданского кодекса РФ).

В бухучете эти расходы относят на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». А когда стоимость товарного знака сформирована и он прошел госрегистрацию, расходы списывают в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Запись можно сделать, не дожидаясь, когда товарный знак начнут фактически использовать.

КАК БЫТЬ С «ВХОДНЫМ» НАЛОГОМ?


Сельхозорганизации, которые применяют общий режим налогообложения, не включают в первоначальную стоимость товарного знака суммы «входного» НДС. Его можно зачесть из бюджета. А вот если организация перешла на ЕСХН, «входной» НДС по услугам сторонних организаций, связанным с разработкой товарного знака, списывается в расходы (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1
В марте 2009 года ООО «Курочка Ряба», находясь на общем режиме налогообложения, решило разработать товарный знак, предназначенный для маркировки упаковок для яиц. Это сделали работники организации в рамках своих должностных обязанностей. Им была начислена зарплата в размере 25 000 руб. Сумма отчислений на социальные нужды составила 6500 руб., страховых взносов на травматизм – 175 руб.

Организация подала в Роспатент заявление о регистрации товарного знака и выдаче свидетельства на него. При этом были уплачены пошлины за подачу заявления на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения – 2000 руб. и за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства за него – 12 000 руб.

В бухучете сделаны такие проводки:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– 25 000 руб. – начислена зарплата работникам;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 (69)
– 6675 руб. (6500 + 175) – начислены страховые взносы и ЕСН;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 14 000 руб. (2000 + 12 000) – учтены суммы пошлин, связанных с регистрацией товарного знака;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 14 000 руб. – оплачены пошлины;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 45 675 руб. (25 000 + 6675 + 14 000) – принят к учету товарный знак.

Проводки выглядят несколько иначе, когда для создания товарного знака сельхозпредприятие привлекает сторонние фирмы.ПРИМЕР 2

В марте 2009 года ООО «Молочный рай» заключило со специализированной организацией договор на разработку товарного знака, предназначенного для маркировки пакетов с молоком. В апреле данные работы были завершены. Стоимость услуг сторонней организации составила 53 100 руб.

В этом же месяце ООО «Молочный рай» подало заявку в Роспатент через поверенного, стоимость услуг которого составила 4720 руб., а также заплатило пошлину в размере 12 000 руб. В конце апреля организация получила свидетельство о регистрации товарного знака.

В бухучете будет записано (операции с НДС не рассматриваются):ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 53 100 руб. – отражена стоимость услуг по разработке товарного знака;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 4720 руб. – отражены расходы на регистрацию товарного знака;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 53 100 руб. – оплачены услуги специализированной организации;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 4720 руб. – оплачены услуги патентного поверенного;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 12 000 руб. – учтена пошлина за регистрацию товарного знака;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – уплачена пошлина;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 69 820 руб. (53 100 + 4720 + 12 000) – включен зарегистрированный товарный знак в состав нематериальных активов.

В налоговом учете расходы по созданию товарного знака (как нематериального актива) учитывают в составе амортизируемого имущества. Это при общем режиме налогообложения. А при ЕСХН затраты на приобретение списывают в состав расходов равными долями в течение года. Но только когда актив оплачен и принят к учету (п. 4, 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).Можно ли изменять стоимость?

В бухучете после того, как товарный знак включен в состав НМА, его первоначальная стоимость уже не будет меняться, за исключением случаев переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 14/2007). Поэтому расходы на продление прав на товарный знак первоначальную стоимость товарного знака не увеличат. В бухучете суммы затрат будут включаться в состав расходов в том периоде, к которому относятся (п. 18, 19 ПБУ 10/99). Иначе говоря, в течение 10 лет (на такой срок выдаются права на знак – ст. 1491 Гражданского кодекса РФ). А первоначально такие расходы нужно отразить на счете 97 (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В налоговом учете (при общем режиме налогообложения) стоимость НМА также не изменяется. Поэтому расходы на продление прав на товарный знак включаются в состав прочих (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При методе начисления сделать это нужно в том периоде, к которому такие расходы относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль