text
Учет в сельском хозяйстве

Товарный знак для маркировки продукции

  • 24 июня 2009
  • 2436
ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл», старший консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров

В некоторых случаях сельхозпредприятиям выгоднее самим перерабатывать и продавать собственную продукцию, чем реализовывать на сторону сырье. А чтобы товаропроизводитель был узнаваем покупателем, продукцию маркируют товарным знаком. О том, как отражать расходы на его разработку в бух-учете и как они повлияют на налогообложение при общем режиме и при уплате ЕСХН, – в нашей статье.

Формирование первоначальной стоимости товарного знака

И в бухгалтерском, и в налоговом учете при общем режиме налогообложения исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (п. 3, 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). При этом товарный знак сельхозорганизация может разработать сама, а может поручить сделать это сторонним фирмам. Но в обоих случаях сельхозорганизация будет нести определенные расходы. Они и формируют стоимость товарного знака (п. 7, 8 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Это прежде всего расходы на создание и изготовление товарного знака, а также государственные пошлины, связанные с подачей заявки на регистрацию знака, с его регистрацией и выдачей свидетельства (порядок регистрации товарных знаков прописан в гл. 76 Гражданского кодекса РФ).

В бухучете эти расходы относят на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». А когда стоимость товарного знака сформирована и он прошел госрегистрацию, расходы списывают в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Запись можно сделать, не дожидаясь, когда товарный знак начнут фактически использовать.

КАК БЫТЬ С «ВХОДНЫМ» НАЛОГОМ?


Сельхозорганизации, которые применяют общий режим налогообложения, не включают в первоначальную стоимость товарного знака суммы «входного» НДС. Его можно зачесть из бюджета. А вот если организация перешла на ЕСХН, «входной» НДС по услугам сторонних организаций, связанным с разработкой товарного знака, списывается в расходы (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1
В марте 2009 года ООО «Курочка Ряба», находясь на общем режиме налогообложения, решило разработать товарный знак, предназначенный для маркировки упаковок для яиц. Это сделали работники организации в рамках своих должностных обязанностей. Им была начислена зарплата в размере 25 000 руб. Сумма отчислений на социальные нужды составила 6500 руб., страховых взносов на травматизм – 175 руб.

Организация подала в Роспатент заявление о регистрации товарного знака и выдаче свидетельства на него. При этом были уплачены пошлины за подачу заявления на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения – 2000 руб. и за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства за него – 12 000 руб.

В бухучете сделаны такие проводки:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– 25 000 руб. – начислена зарплата работникам;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 (69)
– 6675 руб. (6500 + 175) – начислены страховые взносы и ЕСН;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 14 000 руб. (2000 + 12 000) – учтены суммы пошлин, связанных с регистрацией товарного знака;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 14 000 руб. – оплачены пошлины;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 45 675 руб. (25 000 + 6675 + 14 000) – принят к учету товарный знак.

Проводки выглядят несколько иначе, когда для создания товарного знака сельхозпредприятие привлекает сторонние фирмы.ПРИМЕР 2

В марте 2009 года ООО «Молочный рай» заключило со специализированной организацией договор на разработку товарного знака, предназначенного для маркировки пакетов с молоком. В апреле данные работы были завершены. Стоимость услуг сторонней организации составила 53 100 руб.

В этом же месяце ООО «Молочный рай» подало заявку в Роспатент через поверенного, стоимость услуг которого составила 4720 руб., а также заплатило пошлину в размере 12 000 руб. В конце апреля организация получила свидетельство о регистрации товарного знака.

В бухучете будет записано (операции с НДС не рассматриваются):ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 53 100 руб. – отражена стоимость услуг по разработке товарного знака;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 4720 руб. – отражены расходы на регистрацию товарного знака;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 53 100 руб. – оплачены услуги специализированной организации;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 4720 руб. – оплачены услуги патентного поверенного;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 12 000 руб. – учтена пошлина за регистрацию товарного знака;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – уплачена пошлина;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 69 820 руб. (53 100 + 4720 + 12 000) – включен зарегистрированный товарный знак в состав нематериальных активов.

В налоговом учете расходы по созданию товарного знака (как нематериального актива) учитывают в составе амортизируемого имущества. Это при общем режиме налогообложения. А при ЕСХН затраты на приобретение списывают в состав расходов равными долями в течение года. Но только когда актив оплачен и принят к учету (п. 4, 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).Можно ли изменять стоимость?

В бухучете после того, как товарный знак включен в состав НМА, его первоначальная стоимость уже не будет меняться, за исключением случаев переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 14/2007). Поэтому расходы на продление прав на товарный знак первоначальную стоимость товарного знака не увеличат. В бухучете суммы затрат будут включаться в состав расходов в том периоде, к которому относятся (п. 18, 19 ПБУ 10/99). Иначе говоря, в течение 10 лет (на такой срок выдаются права на знак – ст. 1491 Гражданского кодекса РФ). А первоначально такие расходы нужно отразить на счете 97 (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В налоговом учете (при общем режиме налогообложения) стоимость НМА также не изменяется. Поэтому расходы на продление прав на товарный знак включаются в состав прочих (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При методе начисления сделать это нужно в том периоде, к которому такие расходы относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.