Агрофирма получила аванс, но товар не отгрузила

2707
Михайловская Ю. В.
аудитор
Агрофирма получила от контрагента предоплату под поставку сельхозпродукции, однако отгрузить ее не смогла. Аванс покупателю сельхозпредприятие не вернуло. Позже этому же партнеру было передано имущество, но по другому договору. Полученный аванс можно зачесть в счет оплаты переданных ценностей. Однако возникают сложности с исчислением НДС. Рассмотрим их с учетом нововведений, принимая во внимание разъяснения финансистов...

Вычет «авансового» налога

Получив авансовый платеж в счет предстоящей поставки сельхозпродукции, агрофирма должна начислить налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, налог, исчисленный с полученной предоплаты, можно принять к вычету:

– при отгрузке покупателю соответствующих товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
– в случае возврата покупателю суммы авансового платежа (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации агрофирма не возвращает покупателю полученный аванс. Что касается отгрузки продукции, то происходит передача не «соответствующих товаров» (тех, за которые ранее была перечислена предоплата), а другого имущества. Следовательно, формально требования Налогового кодекса РФ, предъявляемые для зачета «авансового» НДС, не выполняются. Поэтому налоговые инспекторы на местах в подобных случаях не разрешают принимать ранее начисленный налог к вычету.

Однако, по мнению автора, сделать это все же можно. Но при условии, что бухгалтер агрофирмы внесет необходимые изменения в счет-фактуру, выписанный при получении предоплаты.

Дело в том, что по общему правилу, принимая к вычету «авансовый» НДС, поставщик регистрирует этот документ в книге покупок. То есть данный счет-фактура является основанием для вычета. И если в нем указаны сведения, не соответствующие действительности, зачет налога будет неправомерен.

Остановимся на этом подробно.Изменения в счете-фактуре

Итак, получив авансовый платеж, организация выписывает счет-фактуру на сумму предоплаты (в двух экземплярах) и регистрирует его в книге продаж (п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Один экземпляр она передает партнеру, а другой – оставляет себе. Дополнительно отметим, что обязанность выставлять покупателю данный документ возникла у продавцов с нынешнего года. Ранее при получении предоплаты поставщик должен был выписывать счет-фактуру в единственном экземпляре – сам себе.

После принятия решения о зачете аванса в счет оплаты имущества, отгруженного по другому договору, в этот счет-фактуру следует внести исправления. В первую очередь исправить придется записи в графе «Наименование товара...». Кроме того, ставка налога (и соответственно, его сумма) может поменяться (например, если по первому договору агрофирма должна была отгрузить овощи, а по второму – передать контрагенту комбайн).

Заметьте: необходимо сделать корректировки именно в ранее выписанном счете-фактуре на предоплату, а не выставить новый (со старым номером и датой). Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/17. Исправления следует делать в порядке, предусмотренном пунктом 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, – заверив их подписью руководителя и печатью агрофирмы с указанием даты внесения.

ПОКАЗАТЕЛИ «АВАНСОВОГО» СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Состав показателей «авансового» счета-фактуры предусмотрен пунктом 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В этом документе необходимо указать: порядковый номер и дату выписки; наименования, адреса, ИНН поставщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров; сумму предоплаты; ставку и сумму налога. Таким образом, при составлении «авансового» счета-фактуры не нужно отражать часть данных, необходимых при заполнении документа на отгрузку продукции (в частности – цену). Как отметил Минфин России в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39, специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предоплаты, не утверждена. Поэтому следует использовать общеустановленную форму. При этом, по мнению финансистов, в графе «Наименование товара...» можно указывать обобщенные наименования, используемые в договорах (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103).

Дополнительный лист книги продаж

Необходимо внести соответствующие изменения и в книгу продаж, аннулировав первоначально выставленный «авансовый» счет-фактуру и зарегистрировав исправленный. Сделать это нужно в дополнительном листе книги в такой последовательности.

Во-первых, в строку «Итого» табличной части дополнительного листа следует перенести итоговые данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из книги продаж за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Во-вторых, по строке, находящейся под строкой «Итого», нужно отразить данные счета-фактуры, который аннулируется. А в следующей строке – указать показатели исправленного документа.

В-третьих, в строке «Всего» надо подвести итог по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9. Для этого из сумм по строке «Итого» (по соответствующим графам) вычитают показатели аннулированного документа и прибавляют суммы из исправленного счета-фактуры.
Также отметим: записи в дополнительном листе делаются за тот период, за который вносятся исправления (то есть за тот квартал, в котором был начислен налог с полученной предоплаты). Значит, если получение аванса и зачет задолженностей приходятся на разные налоговые периоды (а сумма исчисленного налога поменялась), то придется сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию.

Надо сказать, что обычно изложенный порядок действий применяется для исправления ошибок, допущенных при составлении счетов-фактур и исчислении НДС. В рассматриваемом случае ошибки фактически нет – агрофирма просто не смогла исполнить свои обязательства по договору, в рамках которого была получена предоплата. Однако если корректировки в счет-фактуру не вносить, то начисленный при получении аванса налог нельзя будет принять к вычету (при передаче ценностей). Поясним все сказанное на примере.ПРИМЕР

Агрофирма ЗАО «Рассвет» заключила с партнером ООО «Солнце» два договора. По одному из них ЗАО «Рассвет» отгружает в адрес ООО «Солнце» партию помидоров на сумму 550 000 руб., включая НДС (10%) – 50 000 руб. По второму договору агрофирма должна реализовать контрагенту минеральные удобрения на сумму 590 000 руб., включая НДС (18%) – 90 000 руб. Себестоимость удобрений – 400 000 руб.

В июне 2009 года ООО «Солнце» перечислило 100-процентную предоплату за помидоры. На сумму полученного аванса сельхозпредприятие выписало счет-фактуру от 18 июня 2009 г. № 153. Отгрузка продукции должна была состояться в июле, однако агрофирма не выполнила своих обязательств из-за гибели урожая. В этом же месяце ЗАО «Рассвет» передало партнеру партию минеральных удобрений.

В августе 2009 года агрофирма должна вернуть полученную предоплату контрагенту, а ООО «Солнце» – оплатить минеральные удобрения. Стороны подписали акт о зачете задолженностей, после чего бухгалтер внес соответствующие исправления в счет-фактуру от 18 июня 2009 г. № 153. В частности, была изменена сумма налога: она стала равна 83 898,31 руб. (550 000 руб. 5 18% : 118%) вместо 50 000 руб. В дополнительном листе книги продаж за II квартал 2009 года был аннулирован старый и зарегистрирован исправленный счет-фактура от 18 июня 2009 г. № 153. Скорректированный документ был зафиксирован в книге покупок.

Бухгалтер агрофирмы сделал такие проводки.

В июне 2009 года:ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 550 000 руб. – получена предоплата за продукцию;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 50 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость по полученной предоплате.

В июле 2009 года:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным ценностям»
КРЕДИТ 91
– 590 000 руб. – реализованы материалы (удобрения) покупателю;ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость по реализованным материалам;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10
– 400 000 руб. – списана себестоимость реализованных материалов.

В августе 2009 года:ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 33 898,31 руб. (83 898,31 – 50 000) – доначислен НДС по предоплате, полученной в июне 2009 года;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51
– 33 898,31 руб. – доплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за II квартал 2009 года;ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным ценностям»
– 550 000 руб. – зачтена (частично) задолженность покупателя за отгруженные удобрения в счет ранее полученного аванса;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 83 898,31 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по ранее полученной предоплате;ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным ценностям»
– 40 000 руб. (590 000 – 550 000) – получена от покупателя доплата за удобрения.

ПРАВОВЫЕ ОСОБЕННОСТИ СДЕЛКИ

По общему правилу, перечислив продавцу предоплату, покупатель получает право требовать от него поставки продукции. Если же поставщик не отгрузит товары в установленный срок, контрагент может отказаться от них и потребовать возврата суммы аванса. Об этом говорится в пункте 3 статьи 487 Гражданского кодекса РФ. В нашем случае агрофирма не возвращает предоплату, а передает партнеру имущество в рамках другого договора. Следовательно, имеют место:

– требования, вытекающие из двух самостоятельных договоров (встречные требования);
– денежные (однородные) обязательства (агрофирмы перед контрагентом – вернуть полученную предоплату, и покупателя перед агрофирмой – оплатить переданное имущество).

Таким образом, в рассматриваемом случае возможно прекращение взаимных обязательств зачетом, поскольку они являются встречными и однородными (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль