ЕСХН: недостача молодняка

2626
Лавренова Н. Н.
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В результате проведения инвентаризации на ферме организации – плательщика ЕСХН выявлена недостача нескольких голов молодняка. При этом виновные лица следствием не установлены. Рассмотрим, как отразить в учете пропажу молодняка крупного рогатого скота в данном случае и нужно ли корректировать затраты при расчете единого налога.
Недостача в закрытом перечне расходов не оговорена

Действительно, сельхозпредприятия, применяющие ЕСХН, могут признавать в составе расходов только те из них, которые упомянуты в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Для организаций, применяющих общий режим налогообложения, есть подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Он позволяет признавать в составе внереализационных расходов недостачи, в отношении которых виновные лица не установлены (при наличии соответствующих документов уполномоченных органов государственной власти). А вот при едином сельхозналоге подобной нормы нет. Более того, в закрытом перечне расходов вообще не упоминается о потерях от недостач, возникших в рассматриваемой ситуации.

ОТРАЖАЕМ СИТУАЦИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

В бухучете выявленные в ходе инвентаризации недостачи списываются в общеустановленном порядке. Сначала на основании сличительной ведомости, составленной по итогам проведения инвентаризации путем сверки данных, отраженных в инвентаризационных описях, с данными бухгалтерского учета, нужно списать балансовую стоимость недостающих животных – с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Затем, если виновные лица не установлены, сумма недостачи списывается в состав прочих расходов – с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Затраты учтены и восстановлению не подлежат

Впрочем, это не означает, что организация не признает расходы, связанные с приобретением и выращиванием недостающих животных.
Ведь затраты на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада (продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы) уже были признаны при исчислении единого сельскохозяйственного налога единовременно на основании подпункта 32 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Кроме того, согласно правилам этой же статьи, по мере их осуществления списывались и расходы на приобретение кормов и прочие материальные расходы, расходы на оплату труда работников, занятых выращиванием молодняка, и др.

Иными словами, все «разрешенные» расходы, связанные с приобретением и выращиванием молодняка, в том числе и пропавших животных, уже были учтены при исчислении единого налога.

Признают расходы при ЕСХН кассовым методом без привязки к факту реализации готовой продукции или получения дохода от понесенных затрат. Именно поэтому в постановлении ФАС Уральского округа от 26 марта 2007 г. № Ф09-1952/07-С3 судьи посчитали, что налогоплательщик правомерно признал при исчислении единого сельскохозяйственного налога расходы по нереализованной продукции, перечисленные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

И требований о необходимости уменьшения суммы признанных ранее расходов на выращивание молодняка в случае выявления недостачи животных и, соответственно, увеличения суммы единого налога в периоде обнаружения недостачи Налоговый кодекс РФ не содержит.Делаем выводы

В налоговом учете для целей исчисления единого сельхозналога никаких записей при обнаружении недостачи делать не нужно. То есть в отличие от бухгалтерского учета, где сумму недостачи списывают в составе прочих расходов, при исчислении ЕСХН ее отдельно в расходы не включают.

Также не надо корректировать сумму признанных ранее в налоговом учете расходов, связанных с приобретением и выращиванием недостающих животных.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль