Иностранец пополнил уставный фонд техникой

2369
Яковенко П. В.
аудитор
Закрытое акционерное общество, уплачивающее ЕСХН, решило увеличить уставный капитал и объявило дополнительную эмиссию ценных бумаг путем распределения их среди акционеров. Один из них – иностранный учредитель в качестве вклада внес сельхозоборудование для обработки почвы. Какие налоги, сборы и пошлины необходимо уплатить при ввозе оборудования на таможенную территорию? Как отразить данные операции в бухучете и как учесть их в целях исчисления единого сельхозналога? Об этом – в статье.
Таможенные пошлины и сборы
При ввозе оборудования на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал таможенную пошлину уплачивать не нужно. Основание – статьи 34, 37 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».

При этом, согласно пункту 1 постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. № 883, должны быть соблюдены следующие требования:

– имущество не является подакцизным;
– оборудование относится к основным производственным фондам;
– объект ввозится в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала.

Однако в случае реализации таких активов пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством РФ (п. 2 постановления № 883). А вот сбор за таможенное оформление при ввозе техники нужно будет уплатить. Основания – пункт 1 статьи 357.10 Таможенного кодекса РФ и пункт 1 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.

КТО ВПРАВЕ ПРИНИМАТЬ РЕШЕНИЕ ОБ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА?Уставный капитал акционерного общества, в том числе и закрытого, можно увеличить путем размещения дополнительных акций. Такое решение принимает общее собрание акционеров или совет директоров (наблюдательный совет), если в соответствии с уставом ему предоставлено это право. Об этом сказано в статье 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Дополнительные акции можно оплатить неденежными средствами, в том числе имуществом (п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ).

Денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций, осуществляет совет директоров. А для определения рыночной стоимости должен привлекаться независимый оценщик. Размер денежной оценки имущества, сделанной учредителями общества и советом ди-ректоров, не может быть выше величины его оценки независимым экспертом.

Обратите внимание: согласно статье 6 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», оценка вложений капитала производится в валюте РФ, то есть в рублях.

Налог на добавленную стоимость


Ввоз технологического оборудования, указанного в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372, не подлежит налогообложению. Соответственно, виды объектов, не названные в этом документе, должны облагаться «таможенным» налогом. Техника для обработки почвы в указанный Перечень не входит, и при ввозе такого оборудования на территорию РФ придется платить «таможенный» НДС.

Налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости оборудования и подлежащей уплате таможенной пошлины (п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемом случае пошлина не уплачивается, облагаться налогом будет только таможенная стоимость объекта.Налоговый учет


Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в доходах при определении налоговой базы по ЕСХН не учитывается (п. 1 ст. 346.5 и подп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). По мнению автора, уплаченный сбор за таможенное оформление и «ввозной» НДС можно учесть в составе налоговых затрат. Основание – подпункт 11 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

А вот вопрос о возможности включения собственно стоимости оборудования (в размере его денежной оценки, сделанной учредителями) в состав налоговых расходов является спорным.

Чиновники считают, что стоимость основного средства, полученного от учредителя, учесть в расходах при расчете единого сельхозналога нельзя, поскольку в данном случае организация не несла фактических затрат на его приобретение (то есть не оплачивала сам объект). Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-11-04/1/5, от 25 декабря 2007 г. № 03-11-04/1/33.

Однако некоторые специалисты пытаются с этим спорить. Они указывают, что получение имущества в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездным. Так, акционеры, согласно пункту 2 статьи 31 Закона № 208-ФЗ, имеют право, например, на получение дивидендов от общества, а в случае ликвидации организации – право на получение части его имущества. На основании этого делается вывод, что получение от учредителя основного средства оплачивается передачей ему указанных прав. А раз так, то стоимость внесенных в уставный капитал активов можно признать в составе налоговых расходов.

В пользу этой точки зрения можно привести постановление ФАС Центрального округа от 18 июля 2006 г. № А09-142/06-25-16 (несмотря на то что речь в этом документе идет об упрощенной системе налогообложения, сути это не меняет, поскольку порядок признания затрат при «упрощенке» и ЕСХН в принципе аналогичен).

По мнению автора, включение стоимости такого оборудования (согласованную учредителем денежную оценку) в состав налоговых расходов – большой риск. Подобные действия наверняка приведут к спору с налоговиками. А суд может оказаться не на стороне организации.Отражение ситуации в бухгалтерском учете


Вносимое в уставный капитал оборудование принимается к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая включает в себя:

– согласованную учредителями денежную оценку;
– сумму уплаченного при ввозе таможенного сбора и НДС.

Это следует из пунктов 4, 7, 8, 9, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Для формирования стоимости основного средства нужно использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». А корреспондировать с ним в данном случае будут счет 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму согласованной учредителями стоимости оборудования, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму уплаченного сбора за таможенное оформление и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного при ввозе оборудования НДС.

Сформированная первоначальная стоимость основного средства, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

В бухгалтерском учете стоимость оборудования погашается посредством начисления амортизации согласно пункту 17 ПБУ 6/01.ПРИМЕР

В качестве оплаты дополнительной эмиссии акций ЗАО учредителем – иностранной компанией было внесено сельхозоборудование для обработки почвы. Его таможенная стоимость определена в размере 640 000 руб. Таким образом, при ввозе этого оборудования в Россию был начислен НДС в сумме 115 200 руб. (640 000 руб. х 18%). Кроме того, при ввозе оборудования общество уплатило сбор за таможенное оформление – 2000 руб. Учредители согласовали стоимость оборудования в размере 640 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО это отражено так:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – отражена уплата сбора за таможенное оформление;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75
– 640 000 руб. – отражено получение оборудования от учредителя;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 2000 руб. – отнесен на стоимость оборудования сбор за таможенное оформление;ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 115 200 руб. – отнесен на стоимость оборудования начисленный «таможенный» НДС;ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 757 200 руб. (640 000 + 2000 + 115 200) – оборудование введено в эксплуатацию.

Общество установило срок полезного использования полученного оборудования – 6 лет. Таким образом, сумма ежемесячной амортизации объекта при линейном методе составит 10 517,50 руб. (757 200 руб. х (100% : 72 мес.)).

Ежемесячно до полной амортизации оборудования или его списания с баланса обществу нужно будет делать проводку:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 10 517,50 руб. – начислена амортизация по оборудованию.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль