Получаем кредит под залог животных

2551
Тухватуллин Р. Ш.
ООО «Аудиторский и консультационный центр» (г. Казань), начальник отдела аудита, к. э. н.
Агрофирма получила в банке кредит. В обеспечение исполнения обязательств по его возврату между кредитором и заемщиком заключен договор о залоге, согласно которому его предмет – поголовье крупного рогатого скота. В соответствии с договором имущество находится у залогодателя (агрофирмы). Как отразить такие операции в бухгалтерском и налоговом учете? Об этом – в нашей статье.
Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Рабочий, продуктивный и племенной скот относится к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01). Организации агропромышленного комплекса (кроме кредитных и бюджетных) ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654. Согласно этому документу, наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота необходимо учитывать на счете 01 (субсчет «Скот рабочий и продуктивный»).

Залог животных не является основанием для списания их с баланса, поскольку право собственности на них сохраняется за сельскохозяйственной организацией (залогодателем).

По мнению автора, для обособления находящегося в залоге скота на счетах бухгалтерского учета целесообразно перевести стоимость данных животных на отдельный субсчет «Продуктивный и рабочий скот, находящийся в залоге» счета 01.

Сумму выданного банку обеспечения исполнения кредитного договора необходимо учитывать на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в оценке, установленной договором о залоге.

Сельскохозяйственная организация может нести дополнительные расходы, связанные с заключением договора залога (например, оценка стоимости имущества, его страхование, нотариальные услуги и т. д.).

Для целей бухгалтерского учета данные расходы учитываются в качестве прочих (п. 11 ПБУ 10/99).ПРИМЕР

Сельскохозяйственная организация для обеспечения исполнения обязательств перед банком в рамках кредитного договора заключила договор о залоге крупного рогатого скота в оценке, равной 2 800 000 руб. Балансовая стоимость заложенных коров составила 4 100 000 руб. В соответствии с договором о залоге имущество (крупный рогатый скот) находится у залогодателя.

Кроме того, агрофирма понесла расходы по страхованию скота на сумму 150 000 руб. (без НДС), расходы по оценке имущества на сумму 36 000 руб. (без НДС). Срок страхования имущества – 1 год.

Бухгалтерские записи будут такими:ДЕБЕТ 009
– 2 800 000 руб. – отражено обязательство, выданное банку в обеспечение кредитного договора;ДЕБЕТ 01 субсчет «Продуктивный и рабочий скот, находящийся в залоге»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– 4 100 000 руб. – учтены на отдельном субсчете животные, находящиеся в залоге;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
– 36 000 руб. – отражены расходы по оценке предмета залога;ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– 150 000 руб. – отражены расходы по страхованию имущества, находящегося в залоге.

Ежемесячно в течение одного года:ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 97
– 12 500 руб. (150 000 руб. : 12 мес.) – списана часть расходов по страхованию заложенного имущества.

Дополнительно отметим: оставаясь собственником заложенного имущества, залогодатель должен продолжать начислять по нему амортизацию. Ведь в бухучете начисление амортизации приостанавливается лишь при переводе основного средства на консервацию (на срок более трех месяцев), а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). А вот требований о прекращении начисления амортизации по основным средствам, находящимся в залоге, законодательство не содержит.Налоговый учет

При залоге крупного рогатого скота объекта налогообложения по НДС у сельхозорганизации не возникает. Ведь право собственности на заложенное имущество сохраняется за залогодателем. Также подчеркнем, что с 1 января 2009 года продуктивный скот исключен из числа объектов, не подлежащих амортизации (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Из состава амортизируемого имущества заложенные активы не выводятся (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Следовательно, агрофирма-залогодатель должна продолжать начислять налоговую амортизацию по заложенным животным (как рабочим, так и продуктивным).

Затраты на страхование находящегося в залоге имущества можно включить в состав налоговых расходов (п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ). Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 15 февраля 2008 г. № 03-03-04/1/103.

Расходы по оценке предмета залога и нотариальные услуги также могут быть учтены в полном объеме в соответствии с подпунктами 16, 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Данную позицию подтверждает Минфин России в письме от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/4/42.

ТРЕБОВАНИЯ ГРАЖДАНСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
В гражданском законодательстве (ст. 137 Гражданского кодекса РФ) животные приравнены к имуществу и к ним применяются общие правила об имуществе, поскольку законом или иными правовыми актами не установлено иное.

Предметом залога может быть всякое имущество, за исключением вещей, изъятых из оборота. Основание – пункт 1 статьи 336
Гражданского кодекса РФ.

По общему правилу заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 338 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, право собственности на предмет залога к залогодержателю не переходит.

В договоре обязательно должны быть указаны не только предмет залога, но и его оценка, существо, размер и срок исполнения
обязательства, обеспечиваемого залогом (ст. 339 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемом случае в договоре залога необходимо указать инвентарные номера животных, клички и иные данные, их характеризующие.

Поголовье крупного рогатого скота подвержено рискам (падеж, эпидемия и т. д.). В случае гибели предмета залога залогодатель вправе заменить его другим равноценным имуществом, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 345 Гражданского кодекса РФ).
Вследствие этого в договоре нужно предусмотреть, в частности, порядок замены животных в случае их падежа.

Залогодатель несет расходы на страхование заложенного имущества, если договором не предусмотрено иное. Основание – пункт 1 статьи 343 Гражданского кодекса РФ.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль