text
Учет в сельском хозяйстве

«Входной» НДС при оплате за счет субсидий

  • 12 января 2010
  • 8366
аудитор

Организация понесла затраты на приобретение семян, удобрений, ГСМ и «входной» НДС по ним предъявила к вычету. Позже она получила бюджетную субсидию, покрывающую эти затраты. По мнению чиновников, НДС в данном случае нужно восстановить. Однако такая трактовка действующего законодательства не бесспорна. Это подтверждает арбитражная практика.

Позиция финансистов

Минфин России (письмо от 31 августа 2009 г. № 03-07-14/91) настаивает на том, что в данном случае необходимо восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС. В подобных случаях чиновники обычно ссылаются на позицию Конституционного суда РФ, изложенную в Определении от 8 апреля 2004 г. № 169-О. Так, по мнению чиновников, уплата НДС за счет полученной субсидии не является реальными затратами налогоплательщика, следовательно, у него отсутствует право на вычет.

Мнение арбитров

Руководствуясь арбитражной практикой, можно сказать, что суды отвергают доводы чиновников.

Во-первых, что особенно любопытно, арбитры ссылаются на то же самое Определение № 169-О. Только трактуют его иначе.

Судьи указывают, что в тот момент, когда сельхозпредприятие оплачивает счета, включающие в себя НДС, оно уплачивает их собственными средствами, а не средствами, принадлежащими госбюджету. Полученная субсидия также становится собственными средствами организации.

Во-вторых, в статье 170 Налогового кодекса РФ законодатель перечислил все случаи, в которых ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить. Такого основания, как получение субсидий из бюджета, там нет.

Так считает, например, ФАС Уральского округа в постановлении от 29 апреля 2009 г. № Ф09-2400/09-С2, ФАС Центрального округа в постановлении от 31 марта 2008 г. № А64-2384/07-22.

Об этом же сказано в постановлении ФАС Поволжского округа от 14 февраля 2008 г. № А49-3457/07, которое рассматривалось в ВАС РФ, и Определением от 26 мая 2008 г. № 6507/08 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра.ПРИМЕР
ООО «Таловское» получило из областного бюджета субсидию (2 000 000 руб.) на частичную компенсацию стоимости ГСМ для проведения посевных работ. Стоимость ГСМ, фактически потраченных на посевные работы, составила 3 400 000 руб. (в том числе НДС – 518 644,07 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Таловское» это было отражено следующими проводками.

Приобретение ГСМ:ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 2 881 355,93 руб. (3 400 000 – 518 644,07) – приобретены ГСМ для посевных работ;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 518 644 руб. – отражен «входной» НДС;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 518 644,07 руб. – предъявлен к вычету из бюджета «входной» налог на добавленную стоимость.

Получение субсидии:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 2 000 000 руб. – отражено поступление субсидии;ДЕБЕТ 86КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2 000 000 руб. – признан прочий доход в сумме поступившей из бюджета субсидии.

Восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый ранее к вычету, бухгалтер не стал.

Итак, в случае получения субсидии налоговики скорее всего будут требовать восстановить «входной» НДС, который организация предъявила к вычету из бюджета. Выполнять это требование или нет – выбор за организацией.

При втором варианте развития событий ей следует быть готовой отстаивать свою правоту в суде.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.