Потери при спецрежиме: перечень расширили

11779
Михайловская Ю. В.
аудитор
С 1 января 2010 года изменен порядок налогового учета потерь сельхозпроизводителя, в частности, от падежа птицы и животных. Бухгалтерский учет подобных расходов также имеет ряд особенностей, о которых следует знать... (Федеральный закон от 25 ноября № 275-ФЗ)

Налоговый учет

Правила признания потерь в налоговом учете теперь зависят от того, в результате чего именно агрофирме был нанесен ущерб: из-за чрезвычайной ситуации или по иным причинам.

УЩЕРБ ИЗ-ЗА ЧРЕЗВЫЧАЙНОЙ СИТУАЦИИ

Обратимся к подпункту 44 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Здесь сказано, что в составе налоговых затрат плательщики единого сельхозналога учитывают:

– расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций;
– расходы, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций.

Данные виды расходов признаются в налоговом учете в полном объеме.

Таким образом, признать в составе налоговых расходов можно не только фактические потери, которые агрофирма понесла в силу форс-мажорных обстоятельств, но и затраты, направленные на предотвращение подобных ситуаций. Например, стоимость птицы, уничтоженной в связи с угрозой распространения массового инфекционного заражения (эпизоотии) в регионе. Также можно признать и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайной ситуации в случае, если она все-таки произошла. Например, затраты на захоронение животных, павших в результате эпизоотии.

Отметим, что ранее (до 1 января 2010 года) в закрытом перечне налоговых расходов (п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ) были названы потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных. Причем независимо от того, по какой причине сельскохозяйственная организация понесла ущерб, такие потери признавались в налоговом учете лишь в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Что касается прочих потерь из-за чрезвычайных ситуаций (например, гибель растений, порча удобрений и т. п.), то они пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ вообще предусмотрены не были. Как не были названы в данном перечне и затраты на предотвращение (ликвидацию последствий) форс-мажорных обстоятельств.ПРИМЕР 1
Вследствие наводнения, происшедшего в регионе, были уничтожены удобрения, принадлежащие агрофирме, которая перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. Их стоимость – 248 000 руб. (материалы оплачены поставщику).

Если чрезвычайная ситуация возникла в 2009 году, то в налоговом учете указанные потери в составе расходов не отражаются.

Если же наводнение произошло в 2010 году, то в состав налоговых затрат следует включить всю стоимость удобрений – 248 000 руб.

ЧТО ТАКОЕ ЧРЕЗВЫЧАЙНАЯ СИТУАЦИЯ

Определение чрезвычайной ситуации дано в статье 1 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера». В соответствии с ней чрезвычайная ситуация – это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности. А предупреждение таких ситуаций – это комплекс мероприятий, проводимых заблаговременно и направленных на максимально возможное уменьшение риска их возникновения, а также на снижение размеров ущерба окружающей среде и материальных потерь в случае их возникновения.

ПОТЕРИ ПО ИНЫМ ПРИЧИНАМ НОРМИРУЮТСЯ

В соответствии с подпунктом 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ в составе налоговых затрат (как и раньше) учитываются расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, в случае, если эти потери вызваны не чрезвычайными обстоятельствами.

Таким образом, сумму ущерба, причиненного агрофирме не в результате форс-мажорных ситуаций (например, по причине халатности персонала), можно признать в налоговом учете:

– только в пределах норматива;
– только в случае, если речь идет о погибших животных или птице.

Иные потери (гибель посевов, порча материалов и сельхозтехники и т. п.), возникшие не в результате чрезвычайных обстоятельств, включить в состав налоговых расходов нельзя.*

С 1 января 2010 года действуют новые нормы потерь от падежа птицы и животных, утвержденные постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560.

ПРИМЕР 2
На птицеферме ЗАО «Перепелкино» поголовье взрослых кур мясо-яичных пород составляет 300 голов.

По причине халатности работников в феврале 2010 года 50 кур погибло. Норма потерь от падежа таких птиц составляет 5 процентов от поголовья.

Следовательно, учесть в составе налоговых расходов птицеферма может только стоимость 15 кур (300 кур x 5%).

Бухгалтерский учет

Стоимость погибших животных, а также иных уничтоженных ценностей списывается с кредита счетов учета соответствующего имущества (01, 10, 11, 43 и т. п.). Порядок бухгалтерских записей зависит от того, по каким причинам агрофирме был нанесен ущерб.

ПРОВОДКИ ПРИ ЧРЕЗВЫЧАЙНОЙ СИТУАЦИИ

Методические рекомендации, которые утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792, предписывают списывать убытки от стихийных бедствий (катастроф, эпизоотий и т. д.) в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Однако пункт 13 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) относит подобные потери к прочим расходам.

Соответственно отражать их следует по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в бухгалтерском учете агрофирмы могут быть сделаны такие записи:ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 11
– списана стоимость молодняка животных, павшего при эпизоотии;ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– списана амортизация погибших животных основного стада;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– списана остаточная стоимость погибших в результате чрезвычайной ситуации животных основного стада;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10
– списана стоимость материалов (удобрений и проч.), уничтоженных в результате чрезвычайной ситуации;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 43
– списана стоимость готовой продукции, уничтоженной в результате чрезвычайной ситуации.

УЩЕРБ ПО ВИНЕ ПЕРСОНАЛА

Предположим, что агрофирме был нанесен ущерб из-за халатного отношения работников. В этом случае стоимость погибших животных (иного уничтоженного имущества) следует отражать как порчу ценностей. Эту запись делают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета соответствующего имущества.

По общему правилу недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Таким образом, если по каким-либо видам уничтоженных ценностей установлены соответствующие нормы, то их стоимость в пределах норм списывают с кредита счета 94 в дебет счетов учета соответствующих затрат (20, 23, 26 и т. п.).

Далее (если виновные лица установлены) стоимость ущерба сверх норм взыскивают с виновников. При этом учтенную на счете 94 сумму сверхнормативных потерь списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

ЕСЛИ ВИНОВНЫЕ ЛИЦА НЕ УСТАНОВЛЕНЫ

В случае если виновники причиненного ущерба не установлены, стоимость уничтоженного имущества (как в пределах, так и сверх норм) полностью списывают с кредита счета 94 в дебет счетов учета соответствующих затрат (20, 23, 26 и т. п.).

Аналогичным образом поступают и в ситуации, когда виновные лица отсутствуют. Например, если животные погибли в результате заболевания, не имевшего эпидемического характера, несмотря на проводимое должным образом лечение.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль