Учет в сельском хозяйстве

НДС при аренде земли у муниципалитета

  • 18 февраля 2010
  • 4656
консультант по налогам и сборам

Взяв в аренду у муниципалитета землю, глава крестьянского (фермерского) хозяйства сталкивается с парадоксальной ситуацией. НДС по такой сделке платить не нужно, однако арендатор должен оформить счет-фактуру на сумму арендной платы и представить декларацию по налогу. Разберемся, почему приходится это делать.

Налог на добавленную стоимость платить не надо

Арендная плата за право пользования муниципальным земельным участком освобождается от обложения НДС. Обоснование тому простое. Земля – это вид природных ресурсов, что установлено Конституцией РФ (ст. 9) и Земельным кодексом РФ (п. 1 ст. 1). А платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами НДС не облагаются (подп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, глава КФХ, арендующий муниципальную землю, НДС с суммы арендной платы исчислять и вносить в бюджет не должен. Вряд ли у налоговиков возникнут возражения. Ведь разъяснения о том, что платить НДС со стоимости муниципальной арендованной земли не надо, давали и Минфин России (письмо от 21 апреля 2009 г. № 03-07-11/111), и ФНС России (письмо от 30 ноября 2006 г. № ШТ-6-03/1157@). Такого же мнения придерживаются и судьи (постановления ФАС Московского округа от 2 мая 2007 г. № КА-А41/3222-07, ФАС Поволжского округа от 17 августа 2006 г. № А55-34793/05-54).

Арендаторы госимущества – налоговые агенты по НДС

Как в этой ситуации быть со статусом налогового агента? Ведь при аренде на территории РФ у органов местного самоуправления муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). И нужно помнить, что освобождение от обязанностей плательщика налога не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента.

Именно арендатор, будучи налоговым агентом, обязан рассчитать, удержать из доходов арендодателя и заплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом база для расчета налога определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.

Налоговым агентом может быть не только организация, но и индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 24, п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). А значит, в рассматриваемой ситуации обязанности налогового агента возлагаются и на арендатора, который является главой крестьянского фермерского хозяйства.

РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕ ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЯ

Применение специального налогового режима или освобождение от уплаты НДС (по статье 145 Налогового кодекса РФ) не освобождают организацию или предпринимателя от обязанностей налогового агента по НДС.

Налоговый кодекс РФ содержит соответствующие прямые указания в отношении лиц, применяющих «упрощенку», и плательщиков ЕСХН (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). Разъяснял этот вопрос и Минфин России в письме от 13 мая 2009 г. № 03-07-11/135.

Но налоговое законодательство не содержит аналогичных норм о плательщиках ЕНВД и лицах, освобожденных от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ.

Установлено лишь, что они не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Не предусматривает освобождения от функций налогового агента и статья 161 Налогового кодекса РФ. Следовательно, те, кто применяет «вмененку» или освобожден от НДС по статье 145, должны исполнять обязанности налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость в общем порядке. Судебная практика подтверждает, что спорить с этой логикой бесперспективно (см., например, постановление ФАС Московского округа от 10 августа 2009 г. № КА-А41/7486-09).

Две обязанности арендатора как налогового агента

Итак, глава КФХ не платит НДС со стоимости аренды участка, но в то же время признается налоговым агентом по этому налогу, поскольку предметом договора является муниципальное имущество. Это противоречие приводит к тому, что арендатору вменяются в обязанность два действия, которые никак не влияют на налоговые последствия. Однако неисполнение этих требований может повлечь за собой налоговую ответственность.

ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Наличие у налогового агента операций, не подлежащих обложению НДС, не освобождает от обязанности выставить соответствующий счет-фактуру. Об этом прямо говорится в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Не является исключением из этого правила и аренда земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности.

Агент выписывает счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Без налога» и регистрирует документ в книге продаж и книге покупок (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета объектов налогообложения, за которое статьей 120 Налогового кодекса РФ предусмотрена налоговая ответственность. Даже если налоговая база не занижена, штраф составит:
– 5000 руб. – если нарушения совершены в течение одного налогового периода;
– 15 000 руб. – если нарушения совершены в течение более одного налогового периода.

СВОЕВРЕМЕННАЯ СДАЧА ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Налоговому агенту придется также представлять декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Напомним, что подать отчетность надо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание: по операциям аренды земельных участков следует заполнить раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению» декларации по НДС. Речь идет о новой форме, которая утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н и применяется с отчетности за IV квартал 2009 года. Требование о том, что налоговые агенты должны заполнять раздел 7, содержится в пункте 44 Порядка заполнения декларации.

Что касается ответственности за неподачу отчетности, то в рассматриваемой ситуации налогового агента могут оштрафовать по статье 126 Налогового кодекса РФ на 50 руб. за каждый непредставленный документ. Правомерность применения указанной статьи подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Центрального округа от 15 декабря 2005 г. № А-62-3361/
2004, ФАС Уральского округа от 25 июня 2008 г. № Ф09-4562/
08-С2).

Кроме того, непредставление налоговой декларации влечет за собой и административную ответственность (ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Это штраф от 300 до 500 руб., который налагается на должностных лиц.
logo
Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.