Учет в сельском хозяйстве

Ремонт безвозмездно полученного имущества

  • 18 февраля 2010
  • 2533
аудитор

Глава фермерского хозяйства, применяющий общий режим, получил оборудование в безвозмездное пользование. Но с условием, что отремонтирует его. В такой ситуации предпринимателю предстоит решить две налоговые задачи: определить, возникает ли у него доход от безвозмездного пользования, и как правильно учесть расходы на ремонт. Разобраться в ситуации помогут нормы действующего законодательства и письма чиновников.

Спорный доход в натуральной форме

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, который применяет общий режим налогообложения, должен руководствоваться главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Следовательно, при определении налоговой базы глава КФХ* должен учитывать все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также право на распоряжение которыми у него возникло. Кроме этого в расчет налоговой базы включается и доход в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Главы КФХ приравниваются к индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст.11 Налогового кодекса РФ)

Налоговики считают, что при получении имущества в безвозмездное пользование у главы фермерского хозяйства возникает доход в натуральной форме (письмо ФНС России от 3 июля 2008 г. № 3-5-03/219@). К таким доходам относятся в том числе и оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

ФНС России в своих разъяснениях уточняет: доход в натуральной форме возникнет у главы КФХ только в том случае, когда имущество в безвозмездное пользование получено от организаций или индивидуальных предпринимателей. Если же объекты передает физическое лицо, то дохода не будет (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Позиция налоговиков весьма спорна. По мнению Минфина России, глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих отнести безвозмездное пользование имуществом к доходам, которые облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 5 октября 2009 г. № 03-04-05-01/723).

Более того, ФАС Московского округа в постановлении от 11 мая 2007 г. № А41-К2-4364/06 указал, что договор безвозмездного пользования имуществом не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученной услуги. Следовательно, дохода в натуральной форме у предпринимателя не возникает.

Как видите, вопрос дискуссионный, и главе КФХ придется выбирать. Можно пойти безопасным путем – учесть доход и заплатить с него налог. Либо быть готовым отстаивать в налоговом споре свое право не платить налог со стоимости безвозмездно полученного имущества. В данном случае решающее значение имеет цена вопроса.

Право на профессиональный вычет

Главы фермерских хозяйств при расчете НДФЛ могут уменьшить сумму полученных доходов на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. Главное, чтобы затраты были связаны с предпринимательской деятельностью.

Поэтому если глава КФХ использует безвозмездно полученное имущество для предпринимательской деятельности, он вправе все расходы включить в сумму профессионального налогового вычета (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, стоимость ремонта основных средств, полученных ссудополучателем, можно отнести в уменьшение налоговой базы по НДФЛ как прочие расходы. При условии, что затраты документально подтверждены.

Заметим, что состав прочих расходов, которые можно принять к вычету, глава фермерского хозяйства определяет самостоятельно по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Стоимость ремонта имущества, полученного в безвозмездное пользование, можно учесть в составе расходов. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 253 и статья 260 Налогового кодекса РФ. Конечно, при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. С такой позицией согласен и Минфин России (письмо от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/91).

ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ДОГОВОРА

По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудодатель обязуется передать имущество в безвозмездное пользование ссудополучателю, а последний обязуется вернуть имущество (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ). Чтобы впоследствии налоговики не предъявили главе фермерского хозяйства претензии, договор должен быть оформлен по всем правилам. В нем необходимо подробно описать, какое именно имущество получено, его стоимость и состояние на момент передачи. Кроме того, в договоре нужно прямо прописать, кто именно обязан осуществлять текущий и капитальный ремонт. И если глава фермерского хозяйства впоследствии планирует учесть расходы на ремонт при расчете НДФЛ, то нужно указать, что стоимость ремонта ссудодатель не возмещает.

Арбитражные суды на стороне налогоплательщиков

К сожалению, несмотря на позицию Минфина России, инс-пекции на практике не разрешают учитывать рассматриваемые расходы при расчете налоговой базы. Это подтверждает арбитражная практика: данная проблема часто становится предметом судебных разбирательств.

Но суды поддерживают налогоплательщиков. И при этом указывают на то, что Налоговый кодекс РФ не запрещает при расчете налога на прибыль учитывать расходы по ремонту объектов, полученных по договору безвозмездного пользования. Положения пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ не исключают его применения в отношении расходов ссудополучателя на ремонт основных средств. Такие затраты являются расходами, связанными с поддержанием имущества в исправном состоянии. Это же положение, по мнению судов, распространяется и на расходы по ремонту основных средств, полученных в безвозмездное пользование (поста-
новления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2008 г. № Ф04-6896/2008(15718-А46-37); ФАС Центрального округа от 29 октября 2007 г. № А64-1250/07-15).

Таким образом, глава фермерского хозяйства может учесть расходы на ремонт безвозмездно полученного имущества при расчете налога на доходы физических лиц. А в случае возникновения спора с налоговиками ему не составит труда доказать в суде свое право на отражение указанных расходов.

Однако, на наш взгляд, предпринимателю все же выгоднее вместо договора безвозмездного пользования имуществом заключить договор аренды с минимальной платой. В этой ситуации у главы фермерского хозяйства однозначно не возникнет дохода, и он без проблем сможет учесть расходы на ремонт.
logo
Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.