Учет в сельском хозяйстве

Не потерять право на применение ЕСХН

  • 18 февраля 2010
  • 2418
Автор:
эксперт журнала

До 31 марта агрофирмы, уплачивающие ЕСХН, должны сдать годовую отчетность. А значит, нужно будет еще раз проверить, не утратила ли организация право на применение этого спецрежима.

Доходы для налога и доходы для лимита – не одно и то же

При определении налоговой базы ЕСХН и 70-процентного предела, дающего право на применение спецрежима, используют различные показатели. В первом случае это доходы от реализации, определяемые по статье 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ. Во втором – только выручка от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Доходы, перечисленные в статье 251, не включаются в сумму выручки ни в одном, ни в другом случае.

Данной трактовки законодательства придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-11-04/1/8, от 19 марта 2009 г. № 03-11-06/10), и суды (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2009 г. № 18АП-8191/2008, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 марта 2009 г. № А32-21026/2008-4/333).

Казалось бы, все просто. Доходы, перечисленные в статьях 250 и 251, не учитываются при расчете 70-процентного лимита. Об этом свидетельствуют многочисленные разъяснения Минфина России. В них указанная точка зрения распространяется на:
– доходы от сдачи в аренду имущества (письма от 17 июля 2009 г. № 03-11-06/1/36 и от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/1/32);
– доходы от деятельности по договору товарищества или от совместной деятельности, а также полученные дивиденды (письма Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-11-06/1/07 и от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/1/31).

Соответственно, вся выручка от реализации не только сельскохозяйственной продукции, но и любых товаров, работ и услуг, в том числе и имущественных прав, безусловно, должна включаться в общую выручку для исчисления 70-процентного предела (ст. 249 Налогового кодекса). Это также подтверждают официальные разъяснения, касающиеся, в частности:
– продажи имущества, в том числе земли (письма Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-11-06/1/22, от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/731, письмо УФНС России по г. Москве от 7 июня 2007 г. № 18-12/3/052820@);
– продажи имущественных прав (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-11-06/1/07).

Имущественные права – особый случай

К сожалению, налогоплательщиков может несколько запутать письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51, которое противоречит всем предыдущим разъяснениям финансового ведомства. Из данного письма следует, что в доход не включается сумма от реализации имущественного права – доли в уставном капитале. Несомненно, письмо выгодно налогоплательщикам, имеющим выручку от продажи имущества или имущественных прав. Но мы бы не советовали руководствоваться этим разъяснением, поскольку велика вероятность налогового спора. Во-первых, указанное декабрьское письмо Минфина России – это ответ на частный запрос, и ненормативный характер документа делает его весьма слабым подспорьем в случае возникновения претензий со стороны налоговиков. Во-вторых, данное письмо идет вразрез с уже сложившейся практикой применения рассматриваемых норм Налогового кодекса РФ.

Агрофирме, которая рискует превысить 70-процентный лимит в результате получения доходов от реализации имущественных прав, можно предложить более безопасный выход из сложной ситуации. Например, закрепить в договоре, что покупатель производит оплату в рассрочку. При кассовом методе, который применяют плательщики ЕСХН, рассрочка платежа позволит не превысить предельный уровень доходов и остаться на спецрежиме.

ЕСЛИ ПРАВО НА УПЛАТУ ЕСХН УТРАЧЕНО

Допустим, по итогам 2009 года организация все же должна вернуться на общую систему налогообложения. Тогда до 1 февраля необходимо произвести следующие действия. Пересчитать налоги по общей системе налогообложения – НДС, налог на прибыль и ЕСН и пени за несвоевременную уплату. Представить декларации и расчеты авансовых платежей по указанным налогам (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.