Учет основных средств при смене режима

2399
Шумилин Шумилин А.О. О.
аудитор
Организация, перешедшая с начала года на уплату сельхозналога, должна списать основные средства, которые на дату смены режима числились в бухгалтерском и налоговом учете по остаточной стоимости. Порядок учета имущества в такой ситуации зависит от срока полезного использования и факта оплаты основного средства.

Основные средства оплачены полностью

Факт оплаты основного средства – ключевое условие для списания его стоимости (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Поскольку организации, уплачивающие сельхозналог, используют кассовый метод, они вправе учесть в расходах только оплаченные активы. Так что если основное средство, приобретенное в период работы на общем режиме, вообще не оплачено, то оно до момента его оплаты не может являться расходом для организации, перешедшей на уплату ЕСХН.

Если же к моменту смены режима объект оплачен полностью, то при переходе с общей системы налогообложения предприятие должно определить его остаточную стоимость по правилам налогового учета. Она устанавливается как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 8 октября 2009 г. № 03-11-06/1/45). Ценой приобретения является первоначальная стоимость актива (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192). Порядок списания установлен подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДО ТРЕХ ЛЕТ

Если срок полезного использования для объекта составляет до трех лет включительно, то компания вправе включить остаточную стоимость в расходы в течение первого календарного года уплаты ЕСХН. Расходы принимаются равными долями и отражаются в последний день отчетного или налогового периода (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).ПРИМЕР 1
На балансе животноводческой фермы числится доильное оборудование, остаточная стоимость которого составляет 25 000 руб. Срок полезного использования, установленный при принятии на учет, составляет 30 месяцев. Основное средство оплачено полностью. Таким образом, в течение первого года уплаты ЕСХН организация вправе признать 30 июня и 31 декабря в расходах по 12 500 руб. По итогам налогового периода стоимость основного средства будет признана в расходах полностью.

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТ ТРЕХ ДО 15 ЛЕТ ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Если срок полезного использования основного средства от 3 до 15 лет включительно, то списание остаточной стоимости растянется на три года.

В течение первого календарного года в расходах можно учесть 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости, в течение третьего календарного года – 20 процентов стоимости.ПРИМЕР 2
На балансе колхоза «Заря» числится зерноуборочный комбайн, остаточная стоимость которого 100 000 руб. Срок полезного использования – 8 лет. Комбайн оплачен полностью.
Перейдя на уплату ЕСХН, плательщик учитывает стоимость комбайна в расходах в течение трех лет: в первый год – 50 000 руб. (соответственно по 25 000 руб. на каждую из отчетных дат), во второй год – 30 000 руб. (по 15 000 руб.), в третий год – 20 000 руб. (по 10 000 руб.).

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СВЫШЕ 15 ЛЕТ

Стоимость объектов основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается на расходы равными долями в течение первых десяти лет уплаты ЕСХН.ПРИМЕР 3
На балансе агрофирмы числится свинарник, остаточная стоимость которого 1 000 000 руб. Срок полезного использования, установленный при принятии его на учет, составляет 30 лет. Стоимость здания оплачена полностью. Списание такого основного средства организация, перешедшая на уплату ЕСХН, будет учитывать в расходах уже в течение десяти лет, то есть по 100 000 руб. ежегодно (50 000 + 50 000).

Объекты основных средств оплачены не полностью

В организации могут быть купленные, но не оплаченные полностью до перехода на уплату ЕСХН активы. Вопрос о том, по каким правилам определять остаточную стоимость таких основных средств, до сих пор нормативно не урегулирован. По нашему мнению, рассчитать остаточную стоимость можно в том же порядке, а вот учесть в расходах – иначе.ПРИМЕР 4
Изменим условия примера 2. После перехода на уплату сельхозналога кредиторская задолженность по оплате комбайна по состоянию на 30 июня составляет 80 000 руб. Следовательно, налогоплательщик может признать в расходах на эту дату только 20 000 руб., то есть только в размере оплаченной суммы. Если задолженность будет погашена до 31 декабря, то на эту отчетную дату в расходах будет признано 30 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода можно будет признать в расходах все те же 50 000 руб.

А ЕСЛИ ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ АКТИВА МАЛА?

Допустим, на момент перехода организа-ции на спецрежим остаточная стоимость объекта основных средств составляет менее 20 000 руб. Можно ли в условиях уплаты ЕСХН считать такое имущество основным средством? Ведь в состав основных средств компаний, применяющих единый сельхозналог, включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Тем не менее ориентироваться надо не на дату перехода на уплату ЕСХН, а на дату приобретения основного средства. Пункт 6.1 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок определения остаточной стоимости, а не порядок признания актива в составе основных средств. Таким образом, если на момент приобретения объект соответствовал понятию основного средства, то его остаточная стоимость признается в расходах независимо от ее величины на дату смены режима налогообложения.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль