Учет в сельском хозяйстве

Специалист использует личный транспорт

  • 16 апреля 2010
  • 2410
бухгалтер-консультант

Если специалист сельхозорганизации в работе использует личный транспорт (например, агроном объезжает поля на собственном автомобиле), ему полагается компенсация. При налогообложении такая выплата может быть учтена только в рамках утвержденных лимитов. А вот в отношении НДФЛ ограничения законодательно не определены. Чиновники долгое время настаивали, чтобы организации применяли нормы, предусмотренные для налогового учета. Но недавно они изменили свою точку зрения...

Какие расходы должна оплатить агрофирма

О том, что работнику полагается компенсация за использование личного транспорта в служебных целях, сказано в статье 188 Трудового кодекса РФ. При этом уточняется два важных момента.

Во-первых, необходимо оплачивать не только износ (амортизацию) автомобиля, но и все расходы, которые связаны с его эксплуатацией.

Во-вторых, размер компенсации должен определяться по со-глашению сторон трудового договора.

Иными словами, администрация и работник могут обговорить и зафиксировать в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему (в ином документе, например в коллективном договоре) любой размер компенсации.

Правда, чтобы доказать экономическую обоснованность расходов, одной ссылки на размер компенсации в трудовом договоре недостаточно. Нужно иметь расчеты, которые обосновывают размеры выплат. Это:
– расчет износа (амортизации) транспорта исходя из предполагаемого срока службы и стоимости объекта;
– расчет размера расходов, связанных с использованием транспорта (затраты на ГСМ, техосмотр, ремонт и т. д.), исходя из предполагаемой интенсивности эксплуатации автомобиля и усредненных данных о подобных расходах (например, на основе данных, собранных в сельхозорганизации в предыдущем году).

Выплачивая компенсацию, нужно учесть требования еще одного документа. Это письмо Минфина России от 21 июля 1992 г. № 57. В частности, там сказано, что компенсация полагается только в том случае, если труд работника по роду деятельности связан с постоянными служебными разъездами.

На практике это означает, что сельхозпредприятию необходимо зафиксировать (например, в должностной инструкции или в трудовом договоре), что работа специалиста связана с постоянными разъездами.

Также в этом письме уточнено, что основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя. Чтобы получить ее, работник должен представить в бухгалтерию организации копию технического паспорта своего автомобиля, заверенную в установленном порядке.

Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. Однако если работник сельскохозяйственной организации болеет или находится в командировке, то личный автомобиль не эксплуатируется. Стало быть, компенсация выплачиваться не должна.

Подтвердить то, что автомобиль работника использовался в служебных целях, могут путевые листы. Поэтому следует быть готовым, что при проверке инспекторы их запросят.

Налоговый учет

Выплаченную работнику компенсацию за использование автомобиля в служебных поездках можно признать в налоговом учете. Но только при соблюдении ряда условий.

ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Расходы на выплату компенсаций можно учитывать в целях налогообложения прибыли в составе прочих. Это позволяют сделать нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом компенсация должна учитываться в пределах норм, установленных Правительством РФ.

До сих пор продолжают действовать нормы, утвержденные постановлением от 8 февраля 2002 г. № 92. Они предусматривают, что за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см положено 1200 руб. в месяц, для более мощных автомобилей – 1500 руб. в месяц.

Поэтому учесть при расчете налога можно только сумму, которая не превышает размера, установленного в постановлении № 92. Даже в том случае, если работнику выплачена компенсация в большем размере.

Учтите, что дополнительно учесть в расходах организации
затраты на горюче-смазочные материалы, техобслуживание, ремонт автомобиля работника нельзя. Ведь все эти расходы уже учтены в размере компенсации. На этот момент обратили внимание налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2007 г. № 20-12/016776.

А ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НА СПЕЦРЕЖИМЕ?

Расходы на выплату компенсаций можно учитывать и в целях исчисления единого сельхозналога. Основание – подпункт 12 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Сделать это также разрешено, если агрофирма применяет упрощенную систему налогообложения (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Но и как в случае с налогом на прибыль, компенсация принимается по нормам, которые приведены в постановлении № 92. И опять обратите внимание: эти нормы покрывают все расходы работника по использованию транспорта – и на покупку «горючки», и на техобслуживание автомобиля, и на его ремонт.

В отношении налога на доходы физических лиц норм не установлено

Компенсации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, не включаются в совокупный доход работника (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Правда, именно для НДФЛ не существует норм компенсаций за использование имущества работников.

Поэтому инспекторы нередко требуют, чтобы в этом случае пользовались нормами, которые установлены постановлением № 92. Причем на этом долгое время настаивали и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 21 января 2008 г. № 28-11/4115), и финансисты (письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-04-06-02/87).

Правда, недавно специалисты главного финансового ведомства изменили свою позицию.

В письме Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-04-07-01/387 чиновники указали, что раз в отношении НДФЛ не существует норм компенсаций за использование личного имущества работников, то следует руководствоваться положениями трудового законодательства. А так как статья 188 Трудового кодекса РФ позволяет выплачивать ту компенсацию, которая закреплена в соглашении с работником, эту сумму и необходимо освободить от налогообложения.

Причем налоговики поддержали своих коллег из Минфина России (письмо ФНС России от 27 января 2010 г. № МН-17-3/15@). Так что на сегодня данный вопрос можно считать закрытым: НДФЛ не облагается вся сумма компенсации, выплаченная работнику за использование транспорта в служебных целях согласно соглашению, заключенному с ним.

Более того, это не раз подчеркивали судьи (например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06). Правда, при этом арбитры требуют, чтобы сумма компенсации была зафиксирована в соглашении между работником и работодателем. Иначе выплаченная компенсация будет считаться налогооблагаемым доходом работника (постановление ФАС Уральского округа от 18 марта 2008 г. № Ф09-511/08-С2).

Страховые взносы исчислять и уплачивать не нужно

Компенсация за использование работником личного автотранспорта в служебных целях освобождена от страховых взносов. Это четко следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Правда, здесь опять же сказано, что это касается компенсаций, которые выплачены в пределах норм, установленных законодательством. Однако в отношении страховых взносов норм тоже не существует.

Так что на практике может возникнуть та же ситуация, что и с налогом на доходы физических лиц. Официальных разъяснений пока нет... Поэтому будут ли чиновники настаивать, чтобы применялись нормы, утвержденные постановлением № 92, пока не ясно. Редакция журнала «Учет в сельском хозяйстве» обратилась к чиновникам с официальным запросом. Ответ будет опубликован на страницах журнала.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.