Учет в сельском хозяйстве

Покупатель сельхозтовара расплатился векселем

  • 16 апреля 2010
  • 2316
"Национальной консалтинговой компании", ведущий эксперт

В качестве оплаты товара агрофирма на ЕСХН получила процентный вексель третьего лица и расплатилась им за приобретенные корма. В данном случае вексель выступает средством платежа, а для таких расчетов предусмотрены особые правила.

Бухгалтерский учет

Сразу скажем, что вексель хоть и выступает в нашем случае средством платежа, но учесть его необходимо по дебету счетов финансовых вложений, то есть как ценную бумагу. Такой порядок рекомендуют специалисты Минфина России в письме от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2. Бухгалтерский учет регламентирован ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.)

ПОСТУПЛЕНИЕ И ВЫБЫТИЕ ВЕКСЕЛЯ

Ценную бумагу принимают к учету по первоначальной стоимости: в данной ситуации это стоимость реализованных агрофирмой товаров (п. 8, 9 ПБУ 19/02). При этом делается проводка:ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62
– отражено поступление векселя.

При передаче векселя в оплату за приобретенное сырье происходит его выбытие. Продажную цену векселя в сумме, равной стоимости полученных от поставщика материалов, необходимо включить в состав прочих доходов. Основание – пункты 6.3, 7, 10.1 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. Одновременно его первоначальная стоимость учитывается в прочих расходах (п. 11, 14.1 приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). В бухучете записывают:ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– передан вексель в оплату материалов (на сумму задолженности перед поставщиком);ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 58
– списана в расходы первоначальная стоимость векселя.

НАЧИСЛЯЕМ ПРОЦЕНТЫ

Получив процентный вексель третьего лица, сельскохозяйственная организация обязана ежемесячно начислять по нему проценты, отражая их в составе прочих доходов. Это следует из положений пунктов 7, 12, 16 ПБУ 9/99, а также пункта 34 ПБУ 19/02. Проценты начисляются исходя из номинала векселя и указанной в нем процентной ставки. В бухучете данная операция отражается проводкой:ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– учтена в составе прочих доходов сумма исчисленных процентов.

Если же впоследствии ценная бумага передается в качестве оплаты поставщику, то сумму начисленных по нему процентов необходимо учесть в расходах. Запись будет следующей:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76
– списана в составе прочих расходов сумма процентов, начисленных к моменту передачи векселя.

Налоговый учет

Когда агрофирма получает за реализованный товар вексель третьего лица, задолженность покупателя погашается. Однако увеличить налоговую базу по ЕСХН необходимо, лишь когда вексель будет оплачен или передан по индоссаменту третьему лицу (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

КАКОЙ ВЕКСЕЛЬ СЧИТАЕТСЯ ПРОЦЕНТНЫМ

Проценты можно предусмотреть по переводным векселям, которые подлежат:
– погашению по предъявлении;
– погашению через определенное время после предъявления.

Процентная ставка должна быть указана в самом векселе. Если ее не будет, то вексель не является процентным. Также должна быть предусмотрена дата, с которой необходимо начислять проценты. Если она отсутствует, то проценты начисляются со дня составления переводного векселя. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 постановления ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Документ старый, но именно он рекомендован к применению Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

ВЕКСЕЛЬ ПЕРЕДАН В КАЧЕСТВЕ ОПЛАТЫ

Если организация передает вексель третьего лица поставщику в счет оплаты за приобретаемые корма, то на дату передачи она имеет право отразить расходы по этой операции. Делают это исходя из цены договора поставки, но не более размера суммы вексельного долгового обязательства (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Стало быть, уменьшить налоговую базу можно только на сумму, которая не превышает величину указанного в векселе номинала. То есть без учета процентов по векселю.

НАДО ЛИ ОТРАЖАТЬ РЕАЛИЗАЦИЮ ВЕКСЕЛЯ?

Как показывает практика, иногда инспекторы настаивают на том, что при оплате товара векселем третьего лица у организации происходит его реализация, которую также необходимо отражать в налоговом учете (на основании разъяснений, данных в письме Минфина России от 10 октября 2006 г. №03-11-04/2/202). Однако для этого ценная бумага должна выступать в качестве самостоятельного объекта сделки. А так как в нашем случае вексель служит средством платежа, следовательно, операции по его передаче поставщику не могут рассматриваться как его реализация.

Подобную точку зрения ВАС РФ высказал еще в постановлении от 3 февраля 1998 г. № 5343/96. В более поздних решениях суды придерживаются аналогичной позиции (постановления ФАС Центрального округа от 15 февраля 2007 г. № А09-3503/06-22, ФАС Поволжского округа от 29 июня 2006 г. № А65-25836/2005-СА1-29).ПРИМЕР
ООО «Ромашка» 1 марта 2010 года реализовало сельхозпродукцию на сумму 100 000 руб. В тот же день в оплату продукции покупатель передал агрофирме вексель третьего лица (номинал – 100 000 руб., условие оплаты – по предъявлении, процентная ставка, указанная в векселе, – 16%).

А 30 апреля 2010 года ООО «Ромашка» передало данный вексель в качестве оплаты за приобретенные 25 апреля 2010 года корма.

Стоимость покупки – 100 000 руб.

Указанные хозяйственные операции отражены в бухучете.
На 1 марта:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90– 100 000 руб. – учтена выручка от реализации сельскохозяйственной продукции;ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62
– 100 000 руб. – оприходован вексель третьего лица в счет оплаты за реализованную продукцию.

На 31 марта:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 1358,90 руб. (100 000 руб. х 16% : 365 дн. х 31 дн.) – начислены проценты по векселю за март.

На 25 апреля:ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – оприходованы корма от поставщика.

На 30 апреля:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 1315,07 руб. (100 000 х 16% : 365 дн. х 30 дн.) – начислены проценты по векселю за апрель;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 100 000 руб. – отражена передача векселя поставщику в счет оплаты приобретенных кормов;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58
– 100 000 руб. – списан в расходы номинал векселя;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
– 2673,97 руб. (1358,90 + 1315,07) – списаны в расходы начисленные по векселю проценты.

Теперь что касается налогового учета. Выручка от реализованной и оплаченной векселем продукции включена в состав налогооблагаемых доходов – 100 000 руб.

Затраты на приобретение кормов (100 000 руб.) учтены в составе налоговых расходов.
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯЮ.В. ПОДПОРИН,
замначальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
– У организации на ЕСХН имеется процентный вексель третьего лица. Проценты по нему начисляются ежемесячно. Затем организация передает вексель по номи-
налу в счет оплаты товарно-материальных ценностей. Нужно ли учесть в доходах при расчете единого налога сумму начисленных процентов по векселю?
– В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ полученные по ценным бумагам проценты относятся к внереализационным доходам. Плательщик ЕСХН должен включить такие доходы в налогооблагаемую базу на дату их оплаты или получения в счет их погашения иного имущества (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Однако в рассматриваемом случае, расплачиваясь векселем исходя из его номинальной стоимости, сельхозорганизация фактически передает поставщику накопленный «процентный» доход. Поэтому обязанность по налогообложению такого дохода переходит к новому векселедержателю.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.