text
Учет в сельском хозяйстве

Медпункт в полевых условиях

  • 17 мая 2010
  • 2649
ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ», аудитор

На территории агрофирмы создан здравпункт. При этом для медицинского обслуживания работников в полевых условиях организация арендовала специализированный автомобиль. На вопрос о том, можно ли учесть эти расходы при расчете налога на прибыль, ответили чиновники главного финансового ведомства.

Затраты на содержание стационарного медпункта

Сразу скажем, что в данном случае важно определить, являются ли обоснованными расходы на содержание стационарного медпункта и на оплату труда врачей, поскольку передвижной спецавтомобиль – это лишь средство оказания медицинских услуг. Так что в отношении самого автомобиля речь идет о затратах на аренду, горюче-смазочные материалы и т. д.

ТОЧКА ЗРЕНИЯ ЧИНОВНИКОВ

Специалисты Минфина России разрешают учитывать расходы на содержание помещений и инвентаря медпункта, находящегося на территории предприятия (письмо от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/109). Ссылаются они на подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Учитывать такие затраты необходимо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обосновывают свою позицию чиновники так. Работодатель обязан обеспечить проведение санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических, реабилитационных и иных мероприятий в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 209 и 212 Трудового кодекса РФ). Здравпункты как раз предназначены для этих целей.

Однако далее чиновники уточнили, что расходы учитываются только в том случае, если в здравпунктах проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах. (Перечень факторов, когда необходимы обязательные медосмотры, приведен в журнале «Учет в сельском хозяйстве», №5, 2010.)

Если медпункт создан для других целей (например, для первой доврачебной помощи или вакцинации), то учесть расходы нельзя. Такая точка зрения приведена еще в письме Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/1/69. Однако учитывая, что труд в сельхозорганизации в принципе не может быть безвредным, доказать обоснованность расходов не составит сложностей.

Затраты на зарплату медперсонала необходимо учитывать в составе расходов на оплату труда. Опять же при условии, что работодатель в соответствии с законодательством обязан обеспечить обязательные медосмотры (письма Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/356, от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90).

Что касается состава медперсонала, то по этим вопросам чиновники рекомендуют обращаться в Минздравсоцразвития России. При этом финансисты не возражают против наличия в штате терапевта, но против стоматолога (письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90).

КАКИЕ РЕШЕНИЯ ПРИНИМАЮТ СУДЫ

Арбитражные судьи признают расходы на здравпункт обоснованными, если его наличие обусловлено требованиями законодательства (постановление ФАС Московского округа от 26 ноября 2009 г. № КА-А40/12347-09). Например, тогда, когда необходимы обязательные медосмотры.

А вот расходы на оплату труда медперсонала учитываются независимо от того, в каких целях создан здравпункт. Ведь такие расходы связаны с выполнением налогоплательщиком обязанностей по обеспечению нормальных условий труда и лечебно-профилактическим обслуживанием работников (постановление ФАС Уральского округа от 30 августа 2007 г. № Ф09-6469/07-С2 по делу № А71-9535/06).

Что касается состава медперсонала, то этот вопрос арбитры, к сожалению, не уточнили. Однако, по мнению автора, доказать экономическую целесообразность содержания в штате того или иного медицинского специалиста можно наглядным примером. Нужно сопоставить расходы компании на оплату больничных листов и убытки от отсутствия работников из-за болезней до появления на ней данного медика и после его включения в штат. Против конкретных цифр, доказывающих экономический эффект, нелегко будет возражать даже налоговикам.

ЗДРАВПУНКТ В ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРАЯ РАБОТАЕТ НА СПЕЦРЕЖИМЕ

Плательщики единого сельхозналога имеют право учесть расходы на содержание здравпункта. Это четко следует из подпункта 6.1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом оговорок на счет обязательных медосмотров и вредных условий труда норма не содержит. А значит, можно учесть расходы на здравпункт независимо от целей, для которых он создан.

А вот при применении «упрощенки» ситуация несколько иная. В перечне расходов статьи 346.16 Налогового кодекса РФ такие затраты не указаны.

При этом и фирмы, которые работают на «упрощенке», и плательщики единого сельхозналога могут учесть расходы на зарплату медперсонала. При условии, что деятельность предприятия связана с тяжелыми или вредными условиями труда (это должно быть подтверждено аттестацией рабочих мест по условиям труда). (Ситуации, в которых требуется использовать результаты аттестации, - в рубрике "Для справки")

Аренда автомобиля

Что касается учета затрат на аренду и содержание спецавтомобиля для выездного медпункта, то, по мнению автора, трудностей с учетом этих затрат у предприятия не должно возникнуть. Так, при любом режиме налогообложения агрофирма вправе учесть расходы в виде арендных платежей, затраты на ГСМ, а также расходы на ремонт арендованных основных средств.

Единственное, при упрощенной системе налогообложения не получится признать расходы на добровольное страхование арендованного транспорта. Зато это допустимо при уплате единого сельскохозяйственного налога и общем режиме.ПРИМЕР
Агрофирма ООО «Глазовское» – плательщик ЕСХН. На период выполнения полевых работ предприятие создало мобильный медпункт, который проводит периодические медосмотры специалистов на полевых станах, а при необходимости оказывает первую медицинскую помощь.

Для работы мобильной группы был арендован спецавтомобиль. Стоимость его аренды – 25 000 руб. в месяц. В июне 2010 года было истрачено горючего на сумму 10 340 руб. Двум медицинским работникам, участвующим в деятельности мобильной группы, было начислено заработной платы на сумму 17 000 руб. Отчисления в ПФР с начисленной оплаты труда составили 1751 руб. (17 000 руб. х 10,3%) (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Истрачено медицинских средств на сумму 4680 руб.

Общая сумма затрат по мобильному медпункту в июне 2010 года составила 58 771 руб. (25 000 + 10 340 + 17 000 + 1751 + 4680).

Вся эта сумма может быть учтена при расчете ЕСХН за первое полугодие 2010 года.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.