«Первичка» запоздала. Пересчет не обязателен?

2387
Шумилин Шумилин А.О. О.
аудитор
Организация, которая работает на ЕСХН, приобрела семена в прошлом году. Однако поставщик предоставил необходимые документы только в мае. Так как при составлении декларации за 2009 год «первички» не было, затраты бухгалтер не учел... С 1 января этого года налоговое законодательство предоставляет выбор: корректировать базу прошлого налогового периода или учесть суммы в составе затрат этого года.

Общие правила

Итак, до 1 января 2010 года у сельхозпредприятий был только один вариант учета затрат: сделать пересчет за тот период, в котором произошло завышение налоговой базы, и подать «уточненку».

Теперь расходы можно признать в периоде поступления «первички». То есть корректировать базу прошлого налогового периода в этом случае необязательно. Соответствующие изменения были внесены в пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ еще в 2008 году (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Однако вступили в силу они только в 2010 году.

Подтверждают такой порядок и специалисты Минфина России (письма от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261, от 12 января 2010 г. № 03-02-07/1-9). Несмотря на то что эти разъяснения адресованы компаниям, которые применяют общий режим налогообложения, воспользоваться ими, по нашему мнению, вправе и те, кто работает на спецрежиме. Конечно, с учетом особенностей исчисления налоговой базы, которые установлены для каждого конкретного налога.

Если организация уплачивает сельхозналог

Организации на ЕСХН применяют кассовый метод (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Соответственно, расходы признаются после их фактической оплаты. Если приобретенные семена фактически оплачены в этом году, то при получении «первички» расходы нужно учесть в этом же периоде. Иными словами, корректировать налоговую базу за 2009 год нет оснований, поскольку она не завышена.

А вот если счет поставщика оплачен в прошлом году, признать расходы организация может либо на дату получения документов, либо скорректировать налоговую базу по прошлому периоду.

Причем независимо от периода признания сумм затраты учитываются в составе того вида расходов, к которому они относятся. Даже несмотря на то, что по правилам бухгалтерского учета они отражаются в качестве убытков прошлых лет. Это связано с тем, что расходы на приобретение, например, семян (материальные расходы) считаются таковыми всегда, вне зависимости от момента их признания. И тот факт, что суммы относятся к другому налоговому периоду, не меняет природу самих затрат.

Согласны с такой позицией специалисты главного финансового ведомства страны. В письме от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/148 они отметили, что неучтенные расходы прошлого налогового периода в периоде выявления ошибки отражаются в составе соответствующей группы расходов.

Как поступить на практике?

В каждом конкретном случае налогоплательщик это должен решить самостоятельно.

Конечно, если учесть рассматриваемые затраты в составе расходов этого года, то подавать «уточненку» не нужно, и это избавляет бухгалтера от лишних сложностей. Но данное справедливо лишь в том случае, если искажение налоговой базы произошло только из-за того, что не все суммы признаны в налоговом учете. А если, например, наряду с неучтенными расходами были выявлены неучтенные доходы, то уточненную декларацию подавать все равно придется. Основание – пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Тогда учет сумм по «опоздавшим» документам позволит уменьшить сумму налога, подлежащую к доплате, а также снизить начисленные пени.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль