text
Учет в сельском хозяйстве

Обучение специалиста оплатила агрофирма

  • 17 мая 2010
  • 2370
налоговый консультант

Если агрофирма оплачивает обучение работника, то, как правило, в договоре с ним предусматривается, что он обязан отработать в компании определенное время. Иначе ему придется возместить фирме часть затраченных на него денег. Причем сельхозорганизации придется включить суммы полученной компенсации в доходы. Поступить так надо и в том случае, если агрофирма применяет спецрежим. Такое мнение высказали финансисты в письме от 2 марта 2010 г. № 03-04-06/2-19.

Расходы на обучение можно признать в налоговом учете

Оплатив обучение работника, агрофирма может учесть такие расходы в целях налогообложения, но при определенных условиях.

ЕСЛИ ФИРМА ПРИМЕНЯЕТ ОБЩИЙ РЕЖИМ

Положения статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. 23 п. 1, п. 3) позволяют сельхозорганизации – плательщику налога на прибыль учесть в составе прочих расходы на обучение работника по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на его профессиональную подготовку и переподготовку. При этом следует соблюдать два условия.

1. Должен быть оформлен договор на обучение либо с российским образовательным учреждением, получившим лицензию, либо с иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус.

2. Обучение могут проходить лишь те работники, которые заключили с агрофирмой трудовой договор либо договор, предусматривающий обязанность физлица не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с сельхозорганизацией трудовой договор и отработать в ней не менее года. Иначе агрофирме придется включить стоимость обучения уволившегося работника во внереализационные доходы. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором трудовой договор расторгнут. Правда, такое требование не касается случаев увольнения работника по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (например, в связи с призывом в армию).

Чтобы подтвердить расходы на обучение, агрофирме следует хранить соответствующие документы в течение всего срока действия договора на обучение и одного года работы физического лица, который проходил обучение (подготовку или переподготовку).

ЕСЛИ ФИРМА РАБОТАЕТ НА СПЕЦРЕЖИМЕ

Затраты на обучение кадров, состоящих в штате агрофирмы, также можно учесть, если компания платит ЕСХН (подп. 26 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ) или применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: речь идет о расходах на обучение лишь по программам подготовки и переподготовки кадров. При этом произведенные траты учитываются для целей налогообложения после подписания акта приемки оказанных услуг и при условии оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ и страховые взносы можно не начислять

Оплата за обучение работников по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку не облагается НДФЛ. Правда, если речь идет об обучении в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Суммы такой оплаты также освобождаются от страховых взносов во внебюджетные фонды (подп. 12 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А вот что касается взносов на травматизм, здесь ситуация спорная. Отметим, что данные выплаты прямо не указаны в Перечне необлагаемых сумм (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765). Поэтому специалисты соцстраха требуют начислять взносы с платы за обучение. Однако суды считают, что такая плата (как и само обучение) производится в первую очередь в интересах самого работодателя (постановление Президиума ВАС РФ от 18 июля 2000 г. № 355/00). Поэтому такие суммы не нужно облагать взносами на травматизм (постановление ФАС Уральского округа от 22 мая 2007 г. № А60-34730/06).

ЧТО СЧИТАТЬ ОСНОВНЫМ ПРОФОБРАЗОВАНИЕМ?

К основным профессиональным образовательным программам относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования (п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Следовательно, сельскохозяйственная организация вправе учитывать в расходах при общем режиме налогообложения затраты на получение работниками среднего профессионального и высшего образования, а также на их обучение в аспирантуре.

Работник увольняется...

Должен ли специалист возмещать агрофирме потраченные на его обучение суммы или нет – решается по усмотрению сторон и прописывается в трудовом договоре (ст. 57 Трудового кодекса РФ - особенности расторжения трудовых договоров по различным основаниям - в рубрике "Для справки") . Если такое возмещение предусмотрено, суммы компенсации за обучение, полученные от увольняющегося работника, сельхозорганизация должна учесть во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При спецрежимах такие суммы также включают в доходы – правда, на дату получения денежных средств (письмо Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-04-06/2-19).

Учтите: законодательство не требует, чтобы при увольнении работника потраченные на его обучение суммы были включены в расчет НДФЛ и страховых взносов (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-04-06-02/67).

Иногда сельхозпредприятие не требует с человека компенсацию, даже если она и прописана в трудовом договоре с ним. В этом случае можно говорить о прощении долга (ст. 415 Гражданского кодекса РФ). В целях налогообложения прибыли при методе начисления работодатель не вправе учесть сумму прощенного долга в расходах. При этом он не сможет скорректировать сумму компенсации за обучение, признанную работником и учтенную в доходах (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Сумма долга должна быть включена в состав доходов сельхозпредприятия при спецрежимах – при ЕСХН (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ) и при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ) – в периоде подписания соглашения о прощении долга. В том же периоде сумма долга подлежит обложению НДФЛ, так как фактически она является доходом работника (ст. 41, п. 1 ст. 210, ст. 211 Налогового кодекса РФ). А вот начислять с этих сумм страховые взносы, в том числе на травматизм, не нужно (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).ПРИМЕР
ООО «Ромашка» (уплачивает ЕСХН) 29 января 2010 года оплатило ветеринару курсы переподготовки, их стоимость – 12000 руб. С работником было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору, согласно которому ветеринар обязуется отработать в организации 12 месяцев с момента окончания обучения, в противном случае он должен возместить всю его стоимость.

Обучение на курсах закончилось 31 марта, а 30 июля человек увольняется по собственному желанию. Тогда же стороны подписывают соглашение, согласно которому работник обязуется возместить стоимость обучения до конца 2010 года. Предположим, что 30 ноября ветеринар возместил в кассу организации 6000 руб., а 10 декабря стороны составили соглашение о прощении долга.

В учете организации бухгалтер сделает следующие проводки.

На 29 января:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – оплачено обучение работника.

На 31 марта:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– 12 000 руб. – отнесена стоимость обучения на расходы.

На 30 июля:ДЕБЕТ 73
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 12 000 руб. – включена в доходы признанная работником компенсация стоимости обучения.

На 30 ноября:ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– 6000 руб. – получена компенсация от работника (частично).

На 10 декабря:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 73

– 6000 руб. (12 000 – 6000) – прощен долг работнику.

В целях налогообложения 31 марта ООО «Ромашка» включит стоимость услуг образовательного учреждения в расходы – 12 000 руб.

30 ноября сумма возмещения работником расходов на обучение в размере 6000 руб. будет отражена в составе доходов. А 10 декабря в состав доходов будет включен прощенный долг (6000 руб.).

Поскольку в данном случае (то есть после увольнения) невозможно удержать налог на доходы физических лиц с прощенного долга, ООО «Ромашка» обязано не позднее 31 января 2011 года письменно сообщить об этом налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.