Учет в сельском хозяйстве

Если у плательщика ЕСХН возникли курсовые разницы

  • 21 июня 2010
  • 2411
налоговый консультант

Поскольку при расчете единого сельхозналога расходы и доходы учитываются кассовым методом, сельхозорганизации нечасто сталкиваются с курсовыми разницами. Однако иногда такие ситуации все же встречаются. В нашей статье – о правилах отражения курсовых разниц в учете.

Когда в налоговом учете образуются курсовые разницы

Курсовые разницы возникают из-за колебания курса валюты по отношению к рублю. То есть когда курс валюты на дату, например, оплаты отличается от курса на момент признания расходов. Поскольку организации на ЕСХН применяют кассовый метод, то момент оплаты и признания расходов у них совпадает.

В таком случае могут ли вообще у плательщиков ЕСХН появиться курсовые разницы?

Да, могут, например в следующих случаях:
– когда переоценивается имущество организации в виде валютных ценностей (к примеру, остатки иностранной валюты на валютном счете);
– при погашении, в частности, заемных обязательств, выраженных в иностранной валюте;
– при продаже или покупке иностранной валюты по курсу выше или ниже установленного ЦБ РФ.

Положительные курсовые разницы организации на ЕСХН могут учесть в доходах (п. 1 ст. 346.5). Отрицательные – в составе расходов (подп. 30 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

При этом порядок учета курсовых разниц для налогоплательщиков, которые используют кассовый метод, Налоговым кодексом РФ не установлен. Стало быть, его нет и для плательщиков ЕСХН.

Так вот, чиновники рекомендуют учитывать положительные курсовые разницы по аналогии с правилами, установленными для налога на прибыль при методе начисления (письмо Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-11-06/1/10). То есть в соответствии с пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Так что пересчитывать валютные ценности в рубли налогоплательщики на ЕСХН должны по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на эти ценности и (или) на последний день отчетного (налогового) периода – в зависимости от того, что произошло раньше.

Что касается учета отрицательных курсовых разниц, то официальных разъяснений по этому поводу нет. Но логично предположить, что учитывать их также можно по аналогии с правилами для метода начисления, которые используются при расчете налога на прибыль. То есть в зависимости от того, что произошло раньше, либо на момент перехода права собственности на валютные ценности, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Об этом сказано в пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Порядок отражения в бухучете

В бухгалтерском учете доходы и расходы необходимо признавать по методу начисления. Это значит, что курсовые разницы у организации на ЕСХН в бухучете будут появляться чаще, чем в налоговом. Поскольку дата оплаты может отличаться от даты признания расходов.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с ПБУ 3/2006. Пересчет стоимости иностранной валюты в рубли может производиться:

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. №154н.


– на дату совершения операций в иностранной валюте;
– на дату составления бухгалтерской отчетности;
– по мере изменения курсов валют.

Перечень дат совершения отдельных операций в валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2006. Образующиеся в результате изменения валютного курса разницы включаются:
– в состав прочих доходов организации – если разница положительная;
– в прочих расходах – если она отрицательная.

В зависимости от того, что подверглось переоценке, в бухучете запишут:ДЕБЕТ 52 (60, 62, 66, 67, 76) КРЕДИТ 91
– учтена в прочих доходах положительная курсовая разница;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 52 (60, 62, 66, 67, 76)
– учтена в прочих расходах отрицательная курсовая разница.

Все курсовые разницы отражаются на соответствующих счетах бухучета в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета.

Пример. В сельхозорганизацию (на ЕСХН) 10 июня 2010 года поступили посадочные материалы, приобретенные у импортного поставщика. Договорная стоимость – 5000 евро. Курс ЦБ РФ на 10 июня 2010 года составил 37 руб. за евро.

Для погашения задолженности перед поставщиком 15 июня 2010 года организация приобрела 5450 евро. При этом курс ЦБ РФ на эту дату составил 37,50 руб. за евро. Задолженность погашена 21 июня 2010 года, курс ЦБ РФ на дату погашения – 38 руб. за евро.

Валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу, который установлен ЦБ РФ.


После погашения задолженности поставщику у сельхозорганизации на валютном счете остались денежные средства в размере 450 евро. На 30 июня 2010 года указанные суммы не израсходованы. Курс ЦБ РФ на 30 июня 2010 года составил 37,80 руб. за евро. Бухгалтер запишет:ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 185 000 руб. (5000 EUR х 37 руб/EUR) – оприходованы материалы;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 204 375 руб. (5450 EUR х 37,50 руб/EUR) – перечислены деньги на приобретение валюты для погашения задолженности;ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 76
– 204 375 руб. (5450 EUR х 37,50 руб/EUR) – приобретенная банком валюта зачислена на валютный счет;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 190 000 руб. (5000 EUR х 38 руб/EUR) – погашена задолженность перед поставщиком материалов;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 5000 руб. (5000 EUR х (38 руб/EUR – 37 руб/EUR)) – отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница, возникшая от переоценки обязательств;ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91
– 2500 руб. (5000 EUR х (38 руб/EUR – 37,50 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница, возникшая в результате переоценки валюты.

На дату составления отчетности сельхозпредприятие сделает следующую проводку:ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91
– 135 руб. (450 EUR х (37,80 руб/EUR – 37,50 руб/EUR)) – отражена в составе прочих доходов курсовая разница от переоценки валютных ценностей на отчетную дату.

В составе внереализационных доходов при расчете авансовых платежей по сельхозналогу за первое полугодие 2010 года необходимо учесть 2635 руб. (2500 + 135).

Курсовые разницы отражают в прочих доходах и расходах
На ЕСХН разницы возникают чаще в бухучете, чем в налоговом
Положительные разницы признаются по методу начисления

Важно запомнить
Чиновники рекомендуют учитывать курсовые разницы при ЕСХН по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль, применяющих метод начисления.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.