text
Учет в сельском хозяйстве

Как отражать субсидии на содействие самозанятости

  • 21 июня 2010
  • 2546
ООО «Аудиторский и консультационный центр» (г. Казань), начальник отдела аудита, к. э. н.

В этом году сельскохозяйственная организация может получить денежные средства в рамках программы содействия самозанятости безработных граждан. О порядке отражения субсидий в бухгалтерском и налоговом учете мы и поговорим.

Правила бухгалтерского учета

Субсидии, в том числе на содействие самозанятости безработных граждан, учитываются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Регламент по содействию самозанятости безработных граждан приведен в приказе Минздравсоцразвития России от 16 июня 2008 г. № 281н. Кроме того, сельхозорганизации должны руководствоваться отраслевыми Методическими рекомендациями по учету госсубсидий, утвержденными приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 75 (далее – Методические рекомендации).

Получение субсидий

Предназначенные организации бюджетные средства отражаются проводкой: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
– отражена задолженность бюджета по целевому финансированию.

По мере фактического перечисления бюджетных денег уменьшается задолженность и увеличиваются счета учета денежных средств (п. 7 ПБУ 13/2000, п. 32 Методических рекомендаций). При этом делается следующая бухгалтерская запись:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получены денежные средства.

Полученные из бюджета субсидии также разрешается признавать по мере их фактического получения, то есть без использования счета 76.

В этом случае бухгалтерские записи сельскохозяйственной организации будут выглядеть следующим образом:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– получены денежные средства в рамках программы по содействию самозанятости безработных граждан.

Выбранный вариант учета следует прописать в учетной политике.

Использование выделенных средств

Направленные на финансирование мероприятий бюджетные деньги списывают со счета 86 на увеличение финансовых результатов организации.

При этом изначально указанные средства отражают в качестве доходов будущих периодов в учете сельхозорганизации следующей проводкой:ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– направлены субсидии, выделенные на финансирование мероприятий по программе содействия самозанятости безработных граждан.

Эту запись бухгалтер делает на дату принятия к учету, к примеру, материалов, купленных за счет полученных безвозмездно денег. По мере отпуска их в производство, на выполнение работ (оказание услуг) использованные суммы относят на прочие доходы отчетного периода (п. 9 ПБУ 13/2000, п. 39 Методических рекомендаций).

В бухгалтерском учете сельхозпредприятия это отражается следующими записями:ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10 (60, 70, 69)
– произведены расходы на мероприятия, которые проводятся в рамках программы содействия самозанятости безработных граждан;ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– признаны в составе прочих расходов суммы субсидий в размере понесенных расходов на мероприятия, направленные на содействие самозанятости безработных.

В случае если бюджетные средства потрачены на зарплату либо на оплату подрядчикам, все три проводки делаются одновременно.

Если же субсидии поступают на финансирование затрат, которые произведены в прошлых отчетных периодах, то счета 86 и 98 не используют (п. 10 ПБУ 13/2000, п. 35 Методических рекомендаций). В этом случае суммы целевых средств отражают так:ДЕБЕТ 76 (51) КРЕДИТ 91
– учтены в прочих доходах целевые суммы на финансирование мероприятий по соответствующей программе.

Признание поступивших сумм в налоговом учете

А теперь остановимся на порядке отражения субсидий в налоговом учете предприятий, применяющих различные режимы налогообложения.

Общая система налогообложения

Деньги, полученные из бюджета, сельхозпредприятие должно включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Начиная с этого года для таких поступлений предусмотрен особый порядок учета. Он прописан в пункте 4.1 статьи 271 и пункте 2.1 статьи 273 Налогового кодекса РФ (данные пункты были введены Федеральным законом от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ).

Федеральный закон от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ вступил в силу 7 мая 2010 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.


Итак, бюджетные средства следует учитывать в доходах в течение трех лет. Причем не в полном размере, а только в пределах сумм субсидий, фактически израсходованных в конкретном отчетном (налоговом) периоде. Одновременно сельхозпроизводитель увеличивает свои расходы равно на такую же сумму затрат.

Если же целевые деньги будут израсходованы не по назначению, то в периоде, когда произошло такое нарушение, данные средства в полном объеме необходимо учесть в доходах. Также в доходы следует включить неизрасходованные суммы, которые останутся по окончании третьего года.

Бюджетные субсидии не учитываются при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Это следует из подпункта 11 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Об этом напомнил Минфин России в письме от 23 апреля 2010 г. № 03-04-06/1-82.

Пример. Агрофирма на общем режиме налогообложения 31 мая 2010 года в рамках региональной программы по содействию самозанятости безработных получила средства из бюджета в размере 246 000 руб. Мероприятия по содействию самозанятости назначены на июнь и июль 2010 года.

При этом запланированные расходы на выполнение данных общественных работ составляют:
– в июне – 96 000 руб.;
– в июле – 150 000 руб.

В бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации эти операции будут отражены следующим образом.

В мае 2010 года:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
– 246 000 руб. – отражена задолженность по целевому финансированию мероприятий по программе содействия самозанятости безработных граждан;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 246 000 руб. – получены из бюджета денежные средства на финансирование мероприятий по содействию самозанятости безработных граждан.

В июне 2010 года:ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– 246 000 руб. – направлены бюджетные средства на финансирование работ по программе содействия самозанятости безработных граждан;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70
– 80 000 руб. – отнесена на расходы зарплата работников, занятых по программе содействия самозанятости безработных;ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 10 400 руб. (80 000 руб. x 13%) – удержан НДФЛ из зарплаты работников;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 69
– 16 000 руб. (80 000 руб. x (15,8% + 1,9% + + 1,2% + 1,1%)) – начислены обязательные страховые взносы;ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 96 000 руб. – отражены в составе прочих доходов использованные средства.

Полученные из бюджета средства в сумме 96 000 руб. сельхозорганизация отразит в налоговом учете лишь в июне. В составе:
– доходов – 96 000 руб.;
– расходов – 96 000 руб. (80 000 + 16 000).

Оставшаяся сумма субсидий – 150 000 руб. (246 000 – 96 000) будет признана в налоговом учете в июле 2010 года, когда весь объем запланированных работ будет уже выполнен.

Специальные режимы

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, полученные на содействие самозанятости средства тоже отражают в своих доходах (п. 1 ст. 346.5, ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Порядок учета такой же, как и у организаций на общей системе. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.17 и подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Субсидии учитывают для налогообложения в особом порядке
Через три года неизрасходованные суммы включают в доходы
Полученные субсидии не увеличивают налоговую базу по НДС

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.