Плательщик сельхозналога провел реконструкцию

2388
Аленушкина Е. Н.
налоговый консультант
Организация на ЕСХН провела реконструкцию парового котла, а затем продала его. Бухгалтеру в данной ситуации необходимо правильно учесть расходы на реконструкцию. А после продажи имущества – пересчитать налоговую базу по единому сельхозналогу. О том, как это сделать, читайте в статье.

Особенности бухгалтерского учета

Реконструкция может быть выполнена как подрядным, так и хозяйственным способом.

Учет затрат, связанных с реконструкцией объектов основных средств, ведут в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Таким образом, расходы на реконструкцию учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство основных средств» (п. 40, 42 Методических указаний).

При проведении работ подрядным способом данный счет корреспондирует со счетом 60, при выполнении работ силами организации – со счетами 10, 23, 69, 70, 71 и т. д.

Обратите внимание: затраты отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся.

Аналитический учет ведется по направлениям работ и отдельным объектам.

По завершении работ затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость объекта и списываются в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 27 ПБУ 6/01). При этом пересматривают срок его полезного использования.

Затраты включают в первоначальную стоимость после подписания акта по форме № ОС-3. Общехозяйственные расходы в затраты на реконструкцию для целей бухгалтерского учета не входят.

Амортизация после проведения реконструкции начисляется исходя из остаточной стоимости объекта с учетом стоимости работ по реконструкции в оставшийся срок полезного использования (с учетом его увеличения при принятии соответствующего решения) (п. 60 Методических указаний).

Амортизация производственных основных средств признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

Организации, применяющие ЕСХН, могут учесть расходы на реконструкцию объектов основных средств при расчете единого налога (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

В данном случае расходы определяются в таком же порядке, что и у организаций на общей системе (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). То есть с учетом пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Расходы необходимо учитывать на последнее число каждого отчетного периода равномерно, в размере уплаченных сумм. Делается это в течение того налогового периода, когда работы закончены и объект реконструкции введен в эксплуатацию (п. 4, 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 20 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/62. Правда, письмо адресовано организациям, применяющим «упрощенку», но изложенные в нем аргументы подойдут и для предприятий на ЕСХН. Так как порядок учета расходов на реконструкцию у этих двух спецрежимов аналогичен.

Затраты отражают только по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.

Расходы на реконструкцию нужно учитывать с момента, когда объект вводится в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ (письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/205). Письмо адресовано применяющим «упрощенку», но им можно руководствоваться и при ЕСХН.


В период проведения реконструкции длительностью более 12 месяцев признание расходов временно приостанавливается. А по завершении – продолжается в том же порядке, что и до нее (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Предположим, организация решит продать имущество, по которому проведена реконструкция. Если это произойдет до истечения трех лет с момента учета затрат на реконструкцию, то налоговую базу необходимо пересчитать (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Делается это с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Единый налог пересчитывается за период с момента включения расходов на реконструкцию в налоговую базу единого сельхозналога до момента реализации. При пересчете в расходы нужно включить только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизация в данном случае рассчитывается по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и начисленной амортизацией необходимо исключить из базы по единому сельхозналогу. Возникшую недоимку по налогу необходимо доплатить в бюджет. Также нужно будет рассчитать пени.

Основание – подпункт 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.


Пример. Агрофирма (на ЕСХН) в феврале 2010 года (с 1-го по 27-е число) провела реконструкцию парового котла (объект основных средств). Данное основное средство введено в эксплуатацию и оплачено в момент применения ЕСХН 31 июля 2008 года. Оборудование отнесено к шестой группе (срок полезного использования 10–15 лет) – срок полезного использования 121 месяц. Первоначальная стоимость котла – 400 000 руб., сумма начисленной амортизации – 62 809,92 руб. (эксплуатировали до реконструкции 19 месяцев, включая февраль 2010 года, оставшийся срок полезного использования 8,5 лет, или 102 месяца).

В 2008 году учтена в составе расходов стоимость приобретенного основного средства –
400 000 руб. (31 декабря 2008 года).

Стоимость работ – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. После реконструкции срок полезного использования не изменился.

28 февраля 2010 года работы оплачены и объект введен в эксплуатацию. 1 августа 2010 года паровой котел был продан за 500 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать соответствующие записи.
Февраль 2010 года:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
– 118 000 руб. – отражены затраты на реконструкцию с учетом НДС.

28 февраля 2010 года:ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51
– 118 000 руб. – оплачены работы по реконструкции;ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 3305,78 руб. (400 000 руб. : 121 мес.) – начислена амортизация за февраль;ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 118 000 руб. – отражено увеличение стоимости объекта основных средств.

Март 2010 года:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 4462,65 руб. ((400 000 руб. – 62 809,92 руб. + 118 000 руб.) : 102 мес.) – начислена амортизация за март.

1 августа 2010 года:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– 500 000 руб. – отражена выручка от реализации объекта основных средств;ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– 89 585,81 руб. (400 000 руб. : 121 мес. х 19 мес. + (400 000 руб. – 62 809,92 руб. + 118 000 руб.) : 102 мес. х 6 мес.) – списана начисленная амортизация;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 428 414,19 руб. (400 000 + 118 000 – 89 585,81) – списана остаточная стоимость объекта основных средств;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99
– 71 585,81 руб. (500 000 – 428 414,19) – отражена прибыль от продажи объекта.

В налоговом учете 30 июня и 31 декабря 2010 года необходимо признать по 59 000 руб. То есть в 2010 году на дату продажи признали только 59 000 руб.

Поскольку основное средство реализовано до истечения 3 лет, необходимо пересчитать налоговую базу по ЕСХН в части списания стоимости основного средства и расходов на реконструкцию. Следовательно, до проведения реконструкции можно было учесть в расходах по ЕСХН 62 809,92 руб. (400 000 руб. : 121 мес. х 19 мес.). Из них до 2010 года можно было признать 56 198 руб. (400 000 руб. : 121 мес. х 17 мес.). После реконструкции, соответственно, 25 685,95 руб. (518 000 руб. : 121 мес. х 6 мес.).

Таким образом, до 2010 года излишне признали 343 802 руб. (400 000 – 56 198).

В 2010 году – 26 702,13 руб. (59 000 – 6611,92 – 25 685,95).

То есть на дату продажи можно было признать в расходах только 88 495,87 руб.
(62 809,92 + 25 685,95).

За весь период использования основного средства излишне признано в расходах 370 504,13 руб. (400 000 + 59 000 – 88 495,87).

Недоначислен сельхозналог в сумме 22 230,24 руб. (370 504,13 руб. х 0,06).

Организации необходимо уплатить недостающую сумму в бюджет вместе с пени и подать уточненные налоговые декларации.

Важно запомнить
При определении объекта налогообложения ЕСХН организации могут уменьшать полученные ими доходы на расходы на реконструкцию основных средств. Они учитываются в целях налогообложения на последнее число каждого отчетного периода равномерно в размере уплаченных за реконструкцию сумм в течение того налогового периода, когда работы закончены и реконструированный объект введен в эксплуатацию.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль