text
Учет в сельском хозяйстве

Затраты на «коммуналку» можно признать в налоговом учете

  • 19 августа 2010
  • 2513
бухгалтер-консультант

Специалисты главного финансового ведомства согласились, что коммунальные расходы и расходы на связь, возмещаемые арендатору при соблюдении определенных условий, можно учесть при исчислении базы по единому «упрощенному» налогу. Отметим, что разъяснения применимы и для фирм, которые работают на ЕСХН.

Способы расчета за коммунальные услуги

Коммунальные услуги арендатор может оплачивать либо в составе арендной платы, либо компенсировать их стоимость отдельным платежом.

В составе арендной платы

Организации, применяющие «упрощенку», имеют право учитывать арендные платежи при расчете единого налога. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В данном случае арендная плата будет состоять из двух частей: фиксированной (собственно платы за арендуемые квадратные метры) и переменной – возмещение стоимости «коммуналки», услуг связи и прочее. Обе части будут рассматриваться как единый платеж, и всю сумму можно без проблем включить в расходы.

В письме Минфина России от 4 июня 2010 г. № 03-03-06/1/382 отмечено, что если обязанность арендатора оплачивать фактически потребляемые услуги прописана в договоре аренды, то такую оплату следует рассматривать как составную часть арендной платы. И соответственно, учитывать в расходах. Правда, данное письмо адресовано организациям, применяющим общую систему налогообложения, и касается расходов на связь. Но приведенные аргументы полезны и организациям на «упрощенке». Поскольку порядок признания данных затрат при общей системе и «упрощенке» схож.

Отдельным платежом

Если арендатор компенсирует коммунальные услуги отдельным платежом, то в данном случае такие затраты отражаются в качестве материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Иными словами, как расходы на приобретение топлива, воды и т. д. Что касается расходов на связь, то их также можно учесть при расчете единого налога. Это следует из подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

С этим соглашаются чиновники (письмо Минфина России от 27 февраля 2004 г. № 04-02-05/1/19) и арбитражные суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 февраля 2009 г. № А53-4662/2008-С5-47).

Расходы следует подтвердить

Организации на «упрощенке» учитывают расходы кассовым методом. Поэтому признавать рассматриваемые затраты следует днем, когда суммы уплачены. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Следовательно, арендатору необходимо получить счет от арендодателя, выставленный поставщиками услуг.

Сумма коммунальных платежей и расходов на услуги связи является величиной переменной (определяется по факту потребления услуг). Поэтому арендодатель должен одновременно со счетом на оплату передать арендатору документы, подтверждающие стоимость услуг, потребленных непосредственно арендатором (акт потребления услуг и расчет платежей, составленные на основании счетов поставщиков услуг). Так как унифицированных форм для данных документов нет, их можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы они имели обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Только при наличии обязательных реквизитов документы признаются «первичкой», на основании которой можно подтвердить расходы на возмещение арендодателю коммунальных платежей.


НДС по возмещаемым услугам

По мнению чиновников, передача коммунальных услуг не относится к операциям, облагаемым НДС. Значит, арендодатель не должен выставлять арендатору счет-фактуру с выделенной суммой НДС (письма Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 16 июля 2007 г. № 19-11/067415). Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2006 г. № А52-353/2006/2).

Более того, организации, применяющие «упрощенку», вообще не уплачивают этот налог. Таким образом, счет-фактура в данном случае не требуется вовсе. Поэтому арендодатель должен включить налог в стоимость коммунальных услуг. В свою очередь организация, применяющая «упрощенку», имеет возможность учесть суммы НДС при расчете единого налога.

Подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.


Если арендодатель –физическое лицо

С арендных платежей, которые организация перечисляет физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, необходимо удержать НДФЛ. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 208 и пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ. А вот о том, нужно ли удерживать налог с суммы возмещения коммунальных расходов, в Налоговом кодексе не сказано.

В данном случае вопрос решается следующим образом. Если размер возмещения расходов зависит от фактически потребленной арендатором, например, электроэнергии, то НДФЛ удерживать не нужно. Так как арендатор потребляет услуги для собственных нужд. А следовательно, арендодатель не получает никакой выгоды.

Если же размер возмещения не зависит от фактического потребления коммунальных услуг, то у арендодателя появляется доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ), поскольку для гражданина такие расходы носят постоянный характер и не зависят от того, сдается помещение в аренду или нет. Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина России. Пример – письмо от 5 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/191. Подтверждает такую позицию и арбитражная практика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2008 г. № Ф04-4639/2008(10778-А81-40)).

Важно запомнить

Организации, применяющие «упрощенку», имеют право признавать расходы на коммунальные услуги в составе арендных платежей или материальных расходов, а услуги связи – в расходах на оплату услуг связи. Поскольку все они входят в закрытый перечень затрат, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Данные расходы отражают на дату фактического перечисления денежных средств арендодателю (или иного погашения задолженности перед ним).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в состав расходов при «упрощенке» могут включаться и суммы НДС по оплаченным услугам.

Их учитывают одновременно с признанием самих расходов.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.