text
Учет в сельском хозяйстве

Бюджетные субсидии при разных режимах налогообложения

  • 16 сентября 2010
  • 2276
ГК ICJ Consult, финансовый директор

Региональные программы по развитию АПК предусматривают субсидии сельскохозяйственным организациям как деньгами, так и имуществом. По мнению чиновников, полученные организациями средства придется включить в налогооблагаемый доход (письмо Минфина России от 5 августа 2010 г. № 03-11-06/2/123).

Если организация платит налог на прибыль
Для начала рассмотрим порядок учета полученных субсидий в целях налогообложения прибыли.Порядок определения дохода
Организации не должны включать в доход полученное в рамках целевого финансирования имущество(в том числе денежные средства). Перечень таких поступлений приведен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым. Про субсидии, которые выделяются сельхозорганизациям государством на компенсацию производственных расходов, там ничего не сказано. Стало быть, эти суммы необходимо включить в доход. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/1/456, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/222, от 10 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/800.

Также в доходы не включаются целевые поступления (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Однако эта льгота предусмотрена для некоммерческих организаций. Поэтому коммерческие организации ею воспользоваться не могут (письма Минфина России от 12 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/68, от 14 августа 2009 г. № 03-03-05/156).

Аналогичные выводы выражены и в ряде судебных решений: получаемые налогоплательщиками бюджетные средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2009 г. № А05-4078/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2009 г. № А17-1843/2008). Поэтому сельхоз- организация должна включить такие поступления в состав внереализационных доходов.Дата признания дохода
Если организация получает субсидию на возмещение затрат, то она вправе отразить ее во внереализационных доходах в порядке, аналогичном для признания безвозмездно полученного имущества. Датой получения дохода в данном случае признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества или при кассовом методе – дата получения имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При этом у организации возникает доход в размере рыночной цены полученного имущества (ст. 41, п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43).

Обратите внимание: рыночная цена амортизируемого имущества не должна быть ниже его остаточной стоимости, по иному имуществу (работам, услугам) – не ниже затрат на его производство (приобретение).

Информация о ценах должна быть подтверждена сельхозорганизацией (получателем имущества) документально или путем проведения независимой оценки.


Учет расходов

Затраты, оплаченные за счет субсидий, которые выделены организации деньгами, учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (письма Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-07-04/07, от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/4/106).

Если же в качестве безвозмездной субсидии получено амортизируемое имущество, то его стоимость также можно учесть в расходах через амортизацию (это следует из письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/222).

Правда, при кассовом методе в составе расходов признается сумма начисленной амортизации только по оплаченным основным средствам (подп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Но при безвозмездном получении основного средства отсутствует факт оплаты его стоимости. В связи с этим возможны споры с налоговиками.

Что касается неамортизируемого имущества, то, по мнению чиновников, учесть его стоимость при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/674). Однако с этим можно поспорить, поскольку полученное имущество организация учитывает в доходах. Логично предположить, что его стоимость также можно учесть в расходах. Такой подход разделяют некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. № А31-9216/19).

Если организация работает на «упрощенке»

Теперь поговорим о налоговом учете субсидий при «упрощенке».

Учет доходов
Организации на «упрощенке» обязаны включать в состав доходов, учитываемых при налогообложении, доходы от реализации и внереализационные (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 27 января 2010 г. № 03-11-11/18). Доходы, не соответствующие критериям целевого финансирования (целевых поступлений), также учитываются при расчете единого налога (письма Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-11-06/2/24, от 14 августа 2009 г. № 03-11-06/2/150). Таким образом, организация обязана учитывать бюджетные субсидии в составе доходов (письмо Минфина России от 3 марта 2010 г. № 03-11-06/2/25).

Доходы признаются на дату получения имущества.
Учет расходов
При безвозмездном получении субсидий в виде имущества расходов не возникает.
Если в дальнейшем данные активы будут использованы в производстве продукции, расходов также не возникнет, так как субъект «упрощенки» вправе учитывать только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемом случае за имущество не платили, списывать его стоимость в расходы нельзя.

Если организация перешла на уплату ЕСХН

Аналогичным образом решается вопрос и при налогообложении «имущественных» субсидий организациями, применяющими ЕСХН: стоимость полученного в рамках целевых бюджетных программ имущества отражается ими в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.5, ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При этом отнести стоимость данного имущества в расходы также не удастся, поскольку сельхозпроизводители вправе учитывать только оплаченные расходы (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнитьСубсидии, полученные сельхозорганизациями из бюджета, необходимо учитывать в составе доходов. Причем как при общем режиме налогообложения, так и при спецрежимах.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.