Бюджетные субсидии при разных режимах налогообложения

2273
Зуйкова Л. П.
ГК ICJ Consult, финансовый директор
Региональные программы по развитию АПК предусматривают субсидии сельскохозяйственным организациям как деньгами, так и имуществом. По мнению чиновников, полученные организациями средства придется включить в налогооблагаемый доход (письмо Минфина России от 5 августа 2010 г. № 03-11-06/2/123).
Если организация платит налог на прибыль
Для начала рассмотрим порядок учета полученных субсидий в целях налогообложения прибыли.Порядок определения дохода
Организации не должны включать в доход полученное в рамках целевого финансирования имущество(в том числе денежные средства). Перечень таких поступлений приведен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым. Про субсидии, которые выделяются сельхозорганизациям государством на компенсацию производственных расходов, там ничего не сказано. Стало быть, эти суммы необходимо включить в доход. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/1/456, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/222, от 10 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/800.

Также в доходы не включаются целевые поступления (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Однако эта льгота предусмотрена для некоммерческих организаций. Поэтому коммерческие организации ею воспользоваться не могут (письма Минфина России от 12 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/68, от 14 августа 2009 г. № 03-03-05/156).

Аналогичные выводы выражены и в ряде судебных решений: получаемые налогоплательщиками бюджетные средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2009 г. № А05-4078/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2009 г. № А17-1843/2008). Поэтому сельхоз- организация должна включить такие поступления в состав внереализационных доходов.Дата признания дохода
Если организация получает субсидию на возмещение затрат, то она вправе отразить ее во внереализационных доходах в порядке, аналогичном для признания безвозмездно полученного имущества. Датой получения дохода в данном случае признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества или при кассовом методе – дата получения имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При этом у организации возникает доход в размере рыночной цены полученного имущества (ст. 41, п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43).

Обратите внимание: рыночная цена амортизируемого имущества не должна быть ниже его остаточной стоимости, по иному имуществу (работам, услугам) – не ниже затрат на его производство (приобретение).

Информация о ценах должна быть подтверждена сельхозорганизацией (получателем имущества) документально или путем проведения независимой оценки.


Учет расходов

Затраты, оплаченные за счет субсидий, которые выделены организации деньгами, учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (письма Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-07-04/07, от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/4/106).

Если же в качестве безвозмездной субсидии получено амортизируемое имущество, то его стоимость также можно учесть в расходах через амортизацию (это следует из письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/222).

Правда, при кассовом методе в составе расходов признается сумма начисленной амортизации только по оплаченным основным средствам (подп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Но при безвозмездном получении основного средства отсутствует факт оплаты его стоимости. В связи с этим возможны споры с налоговиками.

Что касается неамортизируемого имущества, то, по мнению чиновников, учесть его стоимость при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/674). Однако с этим можно поспорить, поскольку полученное имущество организация учитывает в доходах. Логично предположить, что его стоимость также можно учесть в расходах. Такой подход разделяют некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. № А31-9216/19).

Если организация работает на «упрощенке»

Теперь поговорим о налоговом учете субсидий при «упрощенке».

Учет доходов
Организации на «упрощенке» обязаны включать в состав доходов, учитываемых при налогообложении, доходы от реализации и внереализационные (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 27 января 2010 г. № 03-11-11/18). Доходы, не соответствующие критериям целевого финансирования (целевых поступлений), также учитываются при расчете единого налога (письма Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-11-06/2/24, от 14 августа 2009 г. № 03-11-06/2/150). Таким образом, организация обязана учитывать бюджетные субсидии в составе доходов (письмо Минфина России от 3 марта 2010 г. № 03-11-06/2/25).

Доходы признаются на дату получения имущества.
Учет расходов
При безвозмездном получении субсидий в виде имущества расходов не возникает.
Если в дальнейшем данные активы будут использованы в производстве продукции, расходов также не возникнет, так как субъект «упрощенки» вправе учитывать только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемом случае за имущество не платили, списывать его стоимость в расходы нельзя.

Если организация перешла на уплату ЕСХН

Аналогичным образом решается вопрос и при налогообложении «имущественных» субсидий организациями, применяющими ЕСХН: стоимость полученного в рамках целевых бюджетных программ имущества отражается ими в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.5, ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При этом отнести стоимость данного имущества в расходы также не удастся, поскольку сельхозпроизводители вправе учитывать только оплаченные расходы (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнитьСубсидии, полученные сельхозорганизациями из бюджета, необходимо учитывать в составе доходов. Причем как при общем режиме налогообложения, так и при спецрежимах.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль