Специалиста вызвали на военные сборы

2571
Зиновьева М. А.
ООО «Би-Консалтинг», финансовый директор
Работники агрофирмы были вызваны на военные сборы. За время, проведенное на сборах, организация выплатила им среднюю зарплату. Такие расходы предприятию компенсирует государство. Выясним, что нужно сделать для возмещения расходов и как учесть затраты и полученную компенсацию в целях налогообложения, принимая во внимание разъяснения чиновников.

Работнику полагается компенсация

Сельскохозяйственная организация должна освободить своих специалистов от работы на время военных сборов. Это следует из положений статьи 170 Трудового кодекса РФ.

Кроме того, за время нахождения на военных сборах работнику положена компенсация в размере среднего заработка.

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», пунктом 25 Положения о проведении военных сборов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 мая 2006 г. № 333 (далее – Положение).

Компенсацию начисляет и выплачивает агропредприятие, после чего расходы возмещаются за счет бюджетных средств (п. 7 ст. 1 Закона № 53-ФЗ, п. 26 Положения).

Порядок признания доходов и расходов

Средний заработок, сохраненный за работником на время прохождения им военных сборов, включается в состав налоговых расходов на оплату труда на основании пункта 6 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

А субсидии, полученные на возмещение фактических расходов сельхозорганизации, включаются в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Поскольку эти доходы не поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/473, от 10 ноября 2009 г. № 03-04-05-02/13).

При этом расходы признаются в последний день месяца, за который начислен средний заработок (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А датой признания дохода будет день поступления денежных средств на расчетный счет агропредприятия (подп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

А если организация на спецрежиме?

При определении доходов и расходов при применении ЕСХН и упрощенной системы налогообложения действуют аналогичные правила.

Разница состоит только в дате учета расходов.

При применении спецрежима в виде уплаты единого сельхозналога или «упрощенного» налога расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент фактического списания с расчетного счета предприятия или выплаты из кассы (подп. 2 п. 5 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). А доходы при получении компенсации из бюджета при применении спецрежимов признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет агрофирмы (подп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Документы для возмещения расходов

После того как работнику выплачен средний заработок, организация может обратиться в военный комиссариат за возмещением расходов. Порядок компенсации утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 704 (далее – Порядок). В соответствии с пунктом 5 Порядка в военный комиссариат необходимо представить документы, подтверждающие расходы сельхозпредприятия:

– справку из военкомата о прохождении военного сбора;

– приказ об освобождении специалиста от работы на период прохождения военных сборов;

– табель учета рабочего времени; >|В табеле учета рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13) дни прохождения военных сборов обозначаются буквенным кодом «Г» или цифровым кодом «23».|<

– расчет среднего заработка;

– платежный документ, подтверждающий фактическую выплату работнику (платежная ведомость, расходный кассовый ордер или платежное поручение).

Документы представляются в виде заверенных копий вместе с заявлением на получение компенсации. В нем указывают банковские реквизиты сельхозорганизации для ее перечисления. Сведения представляют на официальном бланке, подписанном руководителем (заместителем руководителя) и скрепленном печатью агропредприятия.

Страховые взносы

На компенсацию, которая выплачивается работнику за время прохождения военных сборов, страховые взносы не начисляются. Об этом сообщил Минздравсоцразвития (письма от 27 мая 2010 г. № 1354-19, от 19 мая 2010 г. № 1239-19). Они указали, что средний заработок выплачивают работнику за время его нахождения на военных сборах не по трудовому договору, а в соответствии с требованиями законодательства РФ. В период военных сборов работник не выполняет трудовых функций. Поэтому требования части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ к данным выплатам не применяются. Нормы по страховым взносам от несчастных случаев, установленные пунктом 3 Правил… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, в отношении данных выплат также не действуют.

Налог на доходы физических лиц

Позиция чиновников однозначная – средний заработок, сохраняемый за работником на время прохождения военных сборов, является налогооблагаемым доходом в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ. Такое мнение высказано, в частности, в письмах Минфина России от 10 ноября 2009 г. № 03-04-05-02/13, от 26 июля 2006 г. № 03-05-01-04/227. >|По мнению чиновников, в отношении доходов работников, призванных на военные сборы, не облагаются НДФЛ лишь денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые ими по месту прохождения военных сборов (п. 29 ст. 217 Налогового кодеса РФ).|<

То есть в отношении НДФЛ финансисты не признают сохраняемый средний заработок компенсацией, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Однако некоторые суды рассматривают эти выплаты именно как компенсационные, а стало быть, освобождаемые от налогообложения. Пример тому – постановление ФАС Уральского округа от 17 мая 2005 г. № Ф09-2076/05-С2.

Если же сельхозорганизация не готова к судебным спорам, налог на доходы физических лиц следует удержать.Важно запомнить

Средний заработок, выплаченный работнику за время прохождения военных сборов, компенсируется из бюджета. На такие выплаты страховые взносы не начисляются. Затраты организации и полученная компенсация отражаются в налоговом учете.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль