Консервация незавершенного строительства: признаем расходы

3094
Зуйкова Л. П.
ГК ICJ Consult, финансовый директор
На практике нередко встречается такая ситуация. Животноводческая ферма начала строить коровник, но из-за финансовых сложностей стройка была законсервирована. Можно ли затраты на консервацию и на содержание данного объекта учесть в налоговых расходах? Мы нашли ответы, проанализировав нормы действующего законодательства, разъяснения чиновников и арбитражную практику.

Определение консервации

Консервация строительства – это временное прекращение строительства объекта, которое предполагает возобновление работ в будущем. Если агропредприятие приостановило строительство здания более чем на шесть месяцев, оно должно обеспечить его консервацию (п. 4 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ).

Для определения расходов на консервацию составляется смета. В нее включаются:

– затраты на оплату труда специалистов, непосредственно выполняющих работы по консервации и последующему содержанию объекта;

– суммы обязательных страховых взносов от зарплаты указанных работников;

– стоимость материалов, израсходованных на консервацию и содержание объекта;

– услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автотранспорт и т. п.);

– услуги сторонних организаций (коммунальные услуги по объекту, охрана);

– прочие расходы.

Причем первоначальную стоимость объекта строительства указанные затраты не формируют.

Документальное оформление

Важное условие признания затрат, связанных с консервацией, – надлежаще оформленные документы. Их перечень законом не предусмотрен. По мнению судей, для признания затрат на консервацию объектов основных средств достаточно оформить следующие бумаги:

– приказ о консервации;

– приказ об инвентаризации объектов основных средств;

– протоколы и акты инвентаризационных комиссий;

– инвентарные карточки учета объектов основных средств;

– регистры налогового и бухгалтерского учета;

– документы о хозяйственных операциях в натуральном выражении (справки о потреблении теплоэнергии, акты показаний электросчетчиков и т. п.);

– сметы расходов и пр.

Такой перечень приведен в постановлении ФАС Западно-Сибирского ок- руга от 2 мая 2007 г. № Ф04-2507/2007 (33689-А27-40).

Кроме того, приостановление строительства оформляют актом, составленным по форме № КС-17. О необходимости его оформления напоминают и чиновники (письмо Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805). >|Форма № КС-17 утверждена постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.|<

Налог на прибыль

Затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Сюда включаются также затраты на содержание законсервированного объекта (письма Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805, от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/1/164).

По мнению финансистов, расходы, связанные с консервацией объекта недвижимости, направлены на сохранение имущества, которое в дальнейшем принесет доход. Поэтому данные затраты, включая стоимость охраны объектов, признаются экономически обоснованными и включаются в расходы (письмо от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/590).

Порядок консервации объектов незавершенного строительства налоговым законодательством не регламентируется. Однако учесть в расходах финансисты разрешают, в частности:

– затраты на охрану и освещение законсервированных объектов (письмо от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/1/164);

– затраты на содержание незаконсервированных объектов основных средств (амортизация, ремонт и обслуживание), которые используются для поддержания законсервированного имущества в исправном состоянии (письмо от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/507);

– расходы на коммунальные платежи;

– расходы на разработку типового проекта на консервацию объекта основных средств с момента его использования для проведения консервации (письмо от 19 июля 2005 г. № 03-03-04/1/90);

– расходы на проведение природоохранных и метрологических мероприятий в период консервации (письмо от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/335);

– проценты по кредиту, взятому на приобретение оборудования, которое впоследствии было законсервировано (письмо от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/204).

Логично предположить, что и проценты по кредитам, полученным на строительство объекта, который в настоящее время законсервирован, также могут быть включены в налоговые расходы.

Отметим, что арбитры признают, что арендная плата за земельные участки, на которых расположены законсервированные объекты – это тоже обоснованные расходы (постановление ФАС Поволжского округа от 23 декабря 2008 г. № А49-5261/08). Однако у чиновников по данному вопросу иное мнение. >|Налоговики настаивают, что арендные платежи за землю, занятую законсервированным объектом, не отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ и не могут быть учтены в налоговых расходах (письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2005 г. № 20-12/62488).|<

Затраты при спецрежимах

Если агрофирма применяет «упрощенку» или уплачивает ЕСХН, нужно учитывать следующее. С одной стороны, расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов не оговорены как отдельный вид затрат в закрытом перечне «разрешенных» расходов (то есть они не указаны в п. 1 ст. 346.16 и в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но, с другой стороны, объект планируется использовать в будущем при производстве продукции, то есть в деятельности, направленной на получение дохода. Значит, расходы, связанные с его консервацией, можно все-таки учесть. Например, стоимость материалов, используемых для консервации объекта, можно включить в материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при «упрощенке». А при уплате ЕСХН такие расходы можно учесть на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Зарплату работников, которые проводят консервацию и последующее обслуживание объекта, можно учесть как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).Важно запомнить

Расходы на консервацию, содержание и расконсервацию незавершенных строительством объектов признаются при исчислении налога на прибыль и при работе на спецрежимах. Главное, чтобы затраты были экономически обоснованны и документально подтверждены.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль