Агрофирма утратила право на применение ЕСХН

2942
Аленушкина Е. Н.
налоговый консультант
Если по итогам года организация утратила право на применение ЕСХН, то она должна пересчитать налоговые обязательства. А в некоторых случаях ей придется заплатить пени за несвоевременную уплату налогов. Причем со следующего года размер пеней будет определяться по новым правилам.

Пересчет налоговых обязательств

Применять ЕСХН организация может только в том случае, если соблюдается ряд условий. Они перечислены в статье 346.2 Налогового кодекса РФ. Если по итогам года соответствующие условия не соблюдаются, организация теряет право на применение спецрежима. Причем с начала того налогового периода, в котором допущено несоответствие.

При утрате права на применение ЕСХН в налоговую инспекцию следует сообщить о переходе на другой режим налогообложения. Для этого нужно подать сообщение по рекомендуемой форме, утвержденной приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/183@. Срок подачи – 15 рабочих дней по истечении налогового периода, в котором было утрачено право на применение спецрежима (п. 5 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, организация должна подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по ЕСХН за первое полугодие 2010 года. На ее основании ранее начисленная сумма авансового платежа по ЕСХН будет признана излишне уплаченной.

Такой порядок действий следует из письма ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@.

Также организация должна пересчитать обязательства по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и страховым взносам. Сделать это необходимо в течение месяца после окончания налогового периода, то есть до 1 февраля.

Налог на добавленную стоимость

Начислить НДС необходимо в январе 2011 года, а представить декларацию в срок до 1 февраля 2011 года. Но при условии, что организация после утраты права на применение спецрежима уплачивает НДС.

Чтобы определить сумму налога к уплате, необходимо стоимость реализованных за налоговый период товаров, работ, услуг, а также переданных имущественных прав умножить на соответствующую ставку – 10 или 18 процентов. Подтверждают такой подход и разъяснения, данные в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@. При этом факт оплаты реализованных товаров, работ, услуг, а также переданных имущественных прав значения не имеет. Также в расчет включается полученная в налоговом периоде предоплата.

Начисленный налог за I–III кварталы 2010 года уплачивается в бюджет в январе 2011 года (до 31 января включительно). А за IV квартал 2010 года налог уплачивают в таком порядке: в размере 1/3 исчисленного налога – до 31 января, 1/3 – до 20 февраля, 1/3 – до 20 марта (п. 1 ст. 174, п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).

Уплатить налог организации придется за счет собственных средств. Это отметили налоговики в письме ФНС России от 5 августа 2008 г. № ММ-9-3/95. Правда, если контрагент доплатит сумму НДС, то перечислить налог можно за счет этих средств. С этим согласны и чиновники Минфина России (письмо от 15 июня 2009 г. № 03-11-06/1/22).

Однако счет-фактуру организация выставить скорее всего не сможет, поскольку он составляется не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А в рассматриваемом случае этот срок, как правило, пропущен. Каких-то специальных норм для организаций, потерявших право на ЕСХН, в отношении счетов-фактур Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Аналогичные разъяснения дали налоговики в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@.

Получается, что счет-фактуру можно выставить лишь в том случае, если отгрузка пришлась на конец года и возможно соблюсти пятидневный срок. Предъявленный в период применения спецрежима НДС, начиная с года пересчета налоговых обязательств, организация может принять к вычету. >|Возможность принять к вычету НДС в случае утраты права на спецрежим подтверждают чиновники Минфина России. Подробнее – в разделе "Вопрос-ответ".|<

Налог на прибыль

По общим правилам налог на прибыль организации уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) перечисляют не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, предприятие, утратившее право на ЕСХН, должно до 1 февраля 2011 года представить декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Также до этого срока нужно уплатить сумму ис-численного авансового платежа за 9 месяцев 2010 года и ежемесячные аван-совые платежи за IV квартал 2010 года. Налог на прибыль, исчисленный за налоговый период, уплачивается не позднее 28 марта 2011 года (письмо ФНС РФ от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@).

Налог на имущество

Если организация утратила право на применение единого сельхозналога, то она должна пересчитать налог на имущество за весь 2010 год. Это под-тверждают налоговики в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@.

Страховые взносы

В настоящее время организации, применяющие ЕСХН, уплачивают взносы только в ПФР по ставке 10,3 процента. Соответственно, если организация потеряет право на применение спецрежима в виде уплаты единого сельхозналога, то она должна будет пересчитать взносы за 2010 год. >|О том, по каким тарифам организации будут уплачивать страховые взносы в 2011 году, читайте в статье "Как уплачивать страховые взносы в 2011 году".|<

Порядок уплаты пеней

Сельскохозяйственные организации, которые потеряли право на применение спецрежима, должны заплатить пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

По действующим сейчас правилам пени начисляются лишь в том случае, если организация не уплатит налоги в течение месяца после окончания налогового периода, то есть до 1 февраля. Основание – пункт 3 статьи 75, пункт 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ).

Иными словами, пени начисляются начиная с 1 февраля за каждый день просрочки (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@).

С 1 января 2011 года будет действовать иной порядок. Соответствующие изменения внесены в статью 346.3 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 2 июня 2010 г. № 115-ФЗ.

Правила уплаты пеней будут зависеть от причин, по которым организация перестала быть плательщиком единого сельхозналога.

Если организация не признана по итогам года сельскохозяйственным товаропроизводителем, то есть не соблюдаются требования пунктов 2, 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, то пени будут начисляться в том порядке, который действует сейчас. То есть только в том случае, если организация не уплатит налоги в течение месяца после окончания налогового периода (до 1 февраля).

Если сельскохозяйственная организация неправомерно применяла спецрежим – не выполняла требования пунктов 5, 6 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, то порядок таков. Пени начисляются за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего после установленного срока уплаты соответствующего налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период, в котором необоснованно применялся ЕСХН.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль