Учет процентов по кредиту

2488
Казанцева Н. О.
аудитор
В Налоговый кодекс РФ внесены поправки, которые изменили лимиты по учету процентов. Нововведения коснулись кредитов, полученных как в этом году, там и в прошлом. Правильно учесть суммы признаваемых процентов при составлении отчетности за 2010 год и не ошибиться с применением изменений в следующем году помогут разъяснения финансистов и наш материал.

Налоговый учет

Проценты по долговым обязательствам любого вида (займам, кредитам и пр.) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

Отметим, что в налоговом учете суммы начисленных процентов могут быть признаны в полном объеме только при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего размера по другим кредитам, полученным на сопоставимых условиях в том же периоде (разумеется, при их наличии). Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня. А сопоставимые условия получения кредитов означают, что они выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

Если других кредитов нет или организация не желает использовать такой подход, то необходимо определить предельный размер процентов. Он равен ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, либо 15 процентам – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

По кредитам в рублях такая норма действует в отношении обязательств, возникших с 1 ноября 2009 года, и распространяет свое действие до 31 декабря 2012 года. А по кредитам, полученным до 1 ноября 2009 года, предельный размер таков: с 1 января по 30 июня 2010 года он равен двойной ставке рефинансирования ЦБ РФ, а с 1 июля 2010 года по 31 декабря 2012 года – 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Что касается кредитов полученных в валюте, то с 1 января 2011 года предельный размер процентов по ним будет определяться как ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на 0,8.

То есть со следующего года размер расходов по таким кредитам, признаваемый в налоговом учете, существенно снизится. Например, при действующей ставке рефинансирования он составит всего 6,2 процента (7,75% × 0,8), что более чем в два раза меньше действующего ныне размера (15%). >|Ставки приведены с учетом поправок, внесенных в статью 269 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.|<

Причем, по разъяснениям финансистов, эта норма распространяется и на долговые обязательства, возникшие до 2011 года (письмо Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166).

Ставка рефинансирования

На какую дату следует принимать ставку рефинансирования? Ответ на данный вопрос зависит от условий договора. Если договором с кредитором не предусмотрено изменение ставки рефинансирования, в расчет принимают ставку, которая действовала на дату привлечения средств.

Учитывая, что ставка рефинансирования ЦБ РФ за последние два года существенно снизилась, в более выгодном положении будут те хозяйства, кто заключил договор до середины 2009 года. Напомним, что на начало 2009 года она составляла 13 процентов, а к концу года ее установили в размере 8,75 процента.

Если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении предельного размера процентов необходимо брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания процентов в налоговых расходах.

Причем, по мнению чиновников, этот порядок применяется независимо от того, менялась ставка по кредиту (займу) фактически или нет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701. То есть, даже если фактически в течение всего срока действия договора проценты уплачивались по одной и той же ставке, предельные проценты определяют по ставке рефинансирования, которая действует на дату признания расходов по процентам. Основание для такого порядка – наличие самого условия об изменении процентов в договоре.

Отметим, что если еще в 2009 году такая ситуация была выгодна сельхозпредприятиям, сейчас, увы, все наоборот. Поясним сказанное на примере.

Пример 1.
ООО «Родные просторы» получило банковский кредит на 5 лет 1 августа 2009 года под 17 процентов годовых. На момент привлечения кредита ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 11 процентов годовых.

Допустим, договор с банком не содержит условия об изменении процентной ставки. В этом случае предельный размер процентов с августа 2009 года по июнь 2010 года составлял 22 процента (11% × 2). А с июля 2010 года до конца 2012 года лимит по процентам составит 19,8 процента (11% × 1,8). То есть в этом случае начисленные проценты будут учтены в налоговых расходах полностью, а именно из ставки по кредиту 17 процентов годовых.

Теперь предположим, что договор содержит условие об изменении процентной ставки. В этом случае проценты в размере начисленной суммы (исходя из 17% годовых) можно признать в расходах до марта 2010 года. В марте 2010 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 8,25 процента годовых.

А значит, в расходы можно включить проценты, рассчитанные из ставки 16,5 процента (8,25% × 2). В апреле ставка вновь изменилась, и далее проценты можно учесть в размере 16 процентов (8% × 2). А с 1 июня по настоящее время ставка равна 7,75 процента, соответственно, предельный размер процентов в июне составлял 15,5 процента (7,75% × 2), а с июля 2010 года – 13,95 процента (7,75% × 1,8).

Итак, пока более выгодным для предприятия является фиксированная ставка по кредиту.

Обратите внимание: с 2010 года предельный размер процентов в налоговом учете определяют на конец месяца отчетного периода (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ). То есть на конец каждого месяца пользования заемными средствами (письмо Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/622).

А если предприятие на спецрежиме?

Агропредприятие, уплачивающее ЕСХН, может учесть расходы в виде процентов по кредитам (займам) на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Однако предельные проценты рассчитываются так же, как и при налоге на прибыль, то есть с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом они признаются в момент погашения задолженности перед кредитором (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). То есть они признаются в момент оплаты, но только в размере начисленных сумм.

Аналогичные правила действуют и в отношении «упрощенки» – расходы признаются в налоговом учете на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом, как и в случае уплаты ЕСХН, применяются положения статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы по процентам также признаются кассовым методом (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В зависимости от срока, на который получен кредит, проценты, начисленные за пользование средствами, учитывают или на счете 66, или на счете 67. >|Если кредит получен на срок более года, используют счет 67, если менее года – счет 66.|<

Для учета процентов по кредитам и зай- мам следует руководствоваться правилами ПБУ 15/2008. В зависимости от цели получения кредита проценты учитываются либо в составе прочих расходов, либо увеличивают стоимость инвестиционного актива. Соответственно, сумму начисленных процентов отражают либо по дебету счета 91, либо по дебету счета 08.

Пример 2.
ООО «Родные просторы» в августе 2010 года заключило кредитный договор с банком. Средства (6 000 000 руб.) были перечислены на счет сельхозпредприятия 27 августа 2010 года.

Срок кредита – 5 лет (60 месяцев), размер платежа по кредиту – 100 000 руб., кредитная ставка – 16 процентов годовых.

Договором изменение процентной ставки не предусмотрено, а проценты по кредиту начисляются ежемесячно с 21-го по 20-е число и списываются 20-го числа текущего месяца в безакцептном порядке с расчетного счета предприятия. Не позднее этой даты необходимо перечислить очередной платеж по кредиту. Причем день возврата считается днем пользования кредитом.

Платежи в размере 100 000 руб. были перечислены 20 сентября, 20 октября, 19 ноября и 17 декабря.

Расчет процентов по кредиту и сумм, признаваемых в налоговом учете, приведен на стр. 57. В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом.

В августе 2010 года:ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
– 6 000 000 руб. – получен кредит банка;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
– 13 150,68 руб. – начислены проценты по кредиту за август.

В сентябре 2010 года:ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»
КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»КРЕДИТ 51

– 65 753,42 руб. (6 000 000 руб. × 16% : 365 дн. × 25 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 27 августа по 20 сентября;

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»


– 78 465,75 руб. – начислены проценты по кредиту за сентябрь.

В октябре 2010 года:ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения основной задолженности по кредиту;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»КРЕДИТ 51

– 77 589,04 руб. (5 900 000 руб. × 16% : 365 дн. × 30 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 21 сентября по 20 октября;

ДЕБЕТ 91КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 79 693,15 руб. – начислены проценты по кредиту за октябрь.

В ноябре 2010 года:ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»КРЕДИТ 51

– 78 772,60 руб. ((5 800 000 руб. × 16% : 365 дн. ×30 дн.) + (5 700 000 руб. × 16% : 365 дн. × 1 дн.)) – списаны проценты по кредиту за период с 21 октября по 20 ноября;

ДЕБЕТ 91КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 75 791,78 руб. – начислены проценты по кредиту за ноябрь.

В декабре 2010 года:ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж по кредиту;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»КРЕДИТ 51

– 74 827,39 руб. ((5 700 000 руб. х16% / 365 дн. × 27 дн.) + (5 600 000 ×16% / 365 дн. × 3 дн.)) – списаны проценты за период с 21 ноября по 20 декабря;

ДЕБЕТ 91КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 76 843,83 руб. – начислены проценты.

Таким образом, на 31 декабря задолженность по кредиту составит 5 600 000 руб., по процентам – 27 002,74 руб. (323 945,19 – 65 753,42 – 77 589,04 – 78 772,60 – 74 827,39). >|В бухгалтерской отчетности сумма задолженности по кредитам отражается с учетом начисленных, но не оплаченных процентов.|<

Оставшаяся сумма – проценты за период с 21 по 31 декабря 2010 года (11 дней), которые будут перечислены в январе 2011 года. Правильность расчетов можно проверить:5 600 000 руб. × 16% : 365 дн. × 11 дн. =27 002,74 руб.

Расчет процентов по кредиту ООО «Родные просторы»

Период

Количество дней в периоде

Сумма процентов в бухгалтерском
учете, руб.

Ставка рефинансирования, %

Предельный размер расходов, руб.

Расходы, признаваемые в налоговом учете, руб.

С 27 по 31 ав­-
густа

5

13 150,68

(6 000 000 руб. х 16% /
365дн. х 5 дн.)

7,75

11 465,75

(6 000 000 руб. х 7,75% х 1,8 /
365 дн. х 5 дн.)

11 465,75

Итого за август

13 150,68

х

11 465,75

11 465,75

С 1 по 20 сен­-
тября

20

52 602,74

(6 000 000 руб.х 16% /
365дн. х 20 дн.)

7,75

45 863,01

(6 000 000 руб. х 7,75% х 1,8 /
365 дн. Х 20 дн.)

45 863,01

С 21 по 30 сен­-
тября

10

25 863,01

(5 900 000 руб. х 16%/
365 дн. х 10 дн.)

7,75

22 549,32

(5 900 000 руб. х7,75% х1,8 /
365 дн. х10 дн.)

22 549,32

Итого за сентябрь

78 465,75

х

68 412,33

68 412,33

Итого за 9 месяцев

91 616,43

х

79 878,08

79 878,08

С 1 по 20 ок­тября

20

51 726,03

(5 900 000 руб. х 16% /
365 дн. х 20 дн.)

7,75

45 098,63

(5 900 000 руб. х 7,75% х 1,8 /
365 дн. х 20 дн.)

45 098,63

С 21 по 31 ок-
тября

11

27 967,12

(5 800 000 руб. х 16% /
365 дн. х 11 дн.)

7,75

24 383,84

(5 800 000 руб. х 7,75% х 1,8 /
365 дн. х 11 дн.)

24 383,84

Итого за октябрь

79 693,15

х

69 482,47

69 482,47

С 1 по 19 но-­­­­
ября

19

48 306,85

(5 800 000 руб.х 16% /
365 дн. х 19 дн.)

7,75

42 117,53

(5 800 000 руб.х 7,75% х 1,8 /
365 дн. х 19 дн.)

42 117,53

С 20 по 30 но-
ября

11

27 484,93

(5 700 000 руб. х 16% /
365 дн. х 11 дн.)

7,75

23 963,42

(5 700 000 руб. х 7,75%х 1,8 /
365 дн. х 11 дн.)

23 963,42

Итого за ноябрь

75 791,78

х

66 080,95

66 080,95

С 1 по 17 де-
кабря

17

42 476,71

(5 700 000 руб. х 16% /
365 дн. х 17 дн.)

7,75

37 034,38

(5 700 000 руб. х 7,75% х 1,8 /
365 дн. х 17 дн.)

37 034,38

С 18 по 31 де-
кабря

14

34 367,12

(5 600 000 руб. х 16% /
365 дн. х 14 дн.)

7,75

29 963,84

(5 600 000 руб. х 7,75% х1,8 /
365 дн. х 14 дн.)

29 963,84

Итого за декабрь

76 843,83

х

66 998,22

66 998,22

Всего за 2010 год

323 945,19

х

282 439,72

282 439,72



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль