Особенности налогового учета процентов

2636
Молчанов И. Н.
аудитор
С нового года лимит процентов по валютным заемным средствам, принимаемым в целях налогообложения, снизился. Однако рассчитать его можно не всегда. Например, организация заключила договор займа, согласно которому крайний срок возврата денег – через год. Одновременно с долгом выплачиваются и проценты, ставка по которым зависит от срока пользования деньгами.

Что советуют чиновники

Проценты по долговым обязательствам любого вида (в пределах лимита) включают- ся в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

В пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Кроме того, согласно пункту 4 ста- тьи 328 Налогового кодекса РФ, предприятие, применяющее метод начисления, определяет сумму расхода в виде процентов в соответствии с условиями договора. При этом в аналитическом учете на основании справок ответственного лица организации-заемщика нужно отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца. Об этом же сказано в письмах Минфина России от 4 июня 2010 г. № 03-03-05/123 (оно доведено до налоговиков письмом ФНС России от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248@), от 16 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/270. Однако в этих письмах рассматривается стандартная ситуация, когда проценты хоть и выплачиваются единовременно, но начислять их организация может ежемесячно.

А как определить расход по процентам на конец месяца, если предприятию неизвестен размер ставки процентов (скажем, когда он зависит от конкретного периода пользования средствами)?

Прямого ответа на этот вопрос в законодательстве нет. На практике такая проблема может быть решена следующим образом.

До того момента, как будет погашена основная сумма долга, проценты по зай- му нужно рассчитывать по минимальной ставке, предусмотренной в договоре. А уже потом, когда окончательно станет ясно, какая процентная ставка должна быть применена, отнести неучтенную сумму процентов в налоговые расходы единовременно.

Пример.
Сельхозорганизация «Ясенево» получила в январе 2011 года заем в размере 1 000 000 руб. Срок действия договора – один год. В нем пре- дусмотрена возможность досрочного возврата долга. Начисляются и уплачиваются проценты после погашения задолженности. Если долг будет возвращен в течение трех месяцев, ставка процентов составит 5 процентов годовых; в течение шести месяцев – 6 процентов; в течение 9 месяцев – 7 процентов; в течение года – 8 процентов.

В 2011 году организация ежемесячно учитывает в налоговых расходах проценты исходя из ставки в размере 5 процентов. При погашении основной суммы долга в конце года размер процентов пересчитают. В налоговые расходы можно дополнительно включить 30 000 руб. (1 000 000 руб. × (8% – 5%)).

Позиция арбитражных судей

Президиум ВАС РФ в постановлении от 24 ноября 2009 г. № 11200/09 высказал иную точку зрения (в данном случае поддержав налоговиков). Арбитры указали, что сумму процентов можно учитывать только с того момента, когда по условиям договора наступает период их реального погашения.

Надо сказать, что данное постановление было принято до того, как в силу вступили поправки в Налоговый кодекс РФ относительно учета процентов.

На тот момент их следовало признать на конец отчетного периода.

Начиная с 1 января 2010 года проценты по кредитам и займам учитываются в расходах на конец каждого месяца отчетного периода. Несмотря на это, выводы арбитров актуальности не потеряли.Важно запомнить

Организация может выбрать, как ей начислять в налоговом учете проценты по займу, полученному на длительный срок. Это можно делать ежемесячно (в принципе, как требует Налоговый кодекс РФ), а можно – уже после выплаты суммы займа.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль