text
Учет в сельском хозяйстве

Учредитель передал имущество агрофирме

  • 1 февраля 2011
  • 2821
аудитор

Если учредитель агрофирмы – плательщика единого сельхозналога передает имущество (денежные средства, оборудование, корма, спецодежду и т. п.) сельхозпредприятию, бухгалтеру следует знать об определенных аспектах налогового учета таких операций.

Получение ценностей: особенности учета

Порядок налогового учета зависит от того, внес учредитель деньги (ценности) в уставный капитал сельхозпредприятия или просто передал их безвозмездно.

Взнос в уставный капитал

Организации – плательщики единого сельхозналога не включают вклады учредителей в состав налогооблагаемых доходов. Объясняется это тем, что при расчете налоговой базы по ЕСХН агрофирмы не учитывают поступления, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). А в ней упомянуты в числе прочих и доходы в виде вкладов в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

На практике возможна следующая ситуация. Учредитель в качестве вклада в уставный капитал внес объекты, не завершенные строительством (например, теплицы). А сельхозпредприятие закончило возведение данных активов за счет собственных средств. Расходы на достройку теплиц агрофирма вправе включить в состав налоговых затрат. Ведь плательщики единого сельхозналога могут признавать в налоговом учете расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств. Основание – подпункт 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом тот факт, что речь идет о достройке теплиц, полученных в качестве вклада в уставный капитал (а не приобретенных агрофирмой), роли не играет. Аналогичный вывод следует из частных разъяснений финансистов.

Безвозмездное получение имущества

Обратимся к подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что стоимость имущества, полученного безвозмездно, не включается в состав налоговых доходов при условии, что оно поступило:

– от организации, если уставный капитал агрофирмы более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей стороны;

– от организации, чей уставный капитал более чем на 50 процентов состоит из вклада агрофирмы;

– от физического лица, если уставный капитал сельхозпредприятия более чем на 50 процентов состоит из вклада этого гражданина.

Таким образом, агрофирма – платель-щик единого сельхозналога вправе не включать в состав налоговых доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей, если они поcтупили от учредителя (физического или юридического лица), доля которого в уставном капитале составляет больше половины. В иных случаях безвозмездные поступления относятся на налоговые доходы. Основание – пункт 8 статьи 250, пункт 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Есть и еще одно требование.

Ценности, полученные безвозмездно от учредителя (за исключением денежных средств), не признаются доходами только в том случае, если в течение одного года со дня их получения они не передаются третьим лицам. Таково требование подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, получается, например, что, продав кому-либо подобное имущество через полгода после его поступления, агрофирма обязана будет включить стоимость актива в состав налоговых доходов.

Причем, по мнению чиновников, рассматриваемая норма распространяется на случаи не только продажи (дарения) активов, но и передачи их в аренду (см., например, письмо Минфина России от 9 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/100). То есть под передачей третьим лицам понимается не только переход права собственности, но и сдача в аренду, доверительное управление, залог и т. п.

Следует помнить и еще об одном ограничении.

По гражданскому законодательству коммерческим организациям запрещено заключать сделки дарения на сумму более 3000 руб. (п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость безвозмездно полученных ценностей (от учредителя – коммерческой фирмы) превысит установленный лимит, данная сделка может быть признана ничтожной (ст. 168 Гражданского кодекса РФ).

Списание имущества

Ценности, полученные безвозмездно (или в качестве вклада в уставный капитал), агрофирма использует в своей деятельности. Например – списывает корма или удобрения в производство сельхозпродукции, эксплуатирует сельхозоборудование или теплицу. Разберемся, можно ли признать стоимость такого имущества в составе налоговых расходов.

Позиция чиновников

Стоимость используемого имущества, ранее полученного в качестве вклада в уставный капитал, агрофирма на спецрежиме не вправе учесть в составе налоговых затрат. Такой вывод следует, в частности, из писем Минфина России от 26 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/236 и УФНС России по г. Москве от 21 декабря 2004 г. № 21-09/83474. Несмотря на то что эти разъяснения адресованы компаниям, работающим на упрощенной системе налогообложения, они применимы и к рассматриваемой ситуации. Поскольку правила признания расходов в налоговом учете при «упрощенке» и ЕСХН аналогичны. Чиновники рассуждают так.

При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет никаких расходов (поскольку ценности передаются бесплатно). То есть у фирмы не возникает затрат на приобретение тех или иных активов. Кроме того, расходы в виде стоимости имущества, ранее полученного в качестве вклада в уставный капитал, не поименованы в закрытом перечне налоговых затрат.

Аналогичный подход применяется и в случае, если речь идет об имуществе, полученном безвозмездно. >|Закрытый перечень налоговых расходов при «упрощенке» приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. А перечень затрат, которые признаются плательщиками единого сельхозналога, – в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.|<

Есть альтернативная точка зрения

Если говорить об активах, полученных в качестве взноса в уставный капитал агрофирмы, то позиция чиновников не бесспорна. В частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2010 г. № А45-14784/2009 рассмотрено следующее дело.

Сельхозпредприятие получило от учредителя вклад в уставный капитал – объект основных средств. И включило его остаточную стоимость в состав налоговых расходов при исчислении облагаемой базы по ЕСХН (в порядке, который установлен п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В ходе выездной проверки инспекторы пришли к выводу о занижении налоговой базы на стоимость данного объекта, поскольку агрофирма не несла фактических расходов на его приобретение. Судьи приняли сторону сельхозпредприятия, и вот почему. Во-первых, для случаев внесения имущества в уставный капитал понятие «фактическая оплата расходов», установленное подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, неприменимо. Дело в том, что данная норма распространяется только на ситуацию, когда организация прекращает свои встречные обязательства перед продавцом имущества (работ, услуг). А во-вторых, получение объекта в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездной операцией. Ведь взамен учредители приобретают право на участие в управлении и на получение в будущем дивидендов, а также на получение части имущества в случае выхода из состава участников либо при ликвидации организации. Таким образом, фирма правомерно отнесла на расходы стоимость актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Аналогичные выводы следуют и из постановлений ФАС Уральского округа от 19 апреля 2010 г. № Ф09-5943/09-С2, от 4 июня 2008 г. № Ф09-9687/07-С3.

Делаем выводы

Включив стоимость внесенного в уставный капитал имущества в состав налоговых расходов, агрофирма может рассчитывать на поддержку в суде. Дополнительно отметим: по мнению автора, определить его стоимость для целей налогового учета можно в порядке, который установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Например, вклад российской организации оценивается по следующим правилам. Его стоимость равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Ее подтверждают выписками (копиями) из регистров налогового учета.Важно запомнить

Если ценности внесены учредителем в уставный капитал агрофирмы, то их стоимость в состав налоговых доходов не включается. Если же учредитель передал имущество безвозмездно (по договору дарения), то все зависит от размера его доли в уставном капитале сельхозпредприятия. А именно дохода не возникнет лишь в том случае, если эта доля составляет более 50 процентов. Также следует помнить, что, по мнению чиновников, стоимость ценностей, полученных безвозмездно (или в качестве вклада в уставный капитал), нельзя включить в состав налоговых расходов (при их использовании).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.