Составляем пояснительную записку к годовой отчетности

2645
Адеева С. П.
ООО «Аудиторская фирма “Паритет”», генеральный директор
В составе годовой бухгалтерской отчетности сельхозорганизация должна также представить пояснительную записку. Именно в ней отражаются сведения о событиях, происшедших после окончания отчетного года, но до подписания отчетности. Без учета этих сведений невозможно правильно анализировать деятельность организации, оценивать и прогнозировать ее перспективы.

Раздел 1. Общие сведения о деятельности фирмы

Рассмотрим, какая информация должна быть указана в этом разделе пояснительной записки.

1. Краткая характеристика размеров и структуры организации, включая все виды производств, вспомогательных служб, наличие филиалов, иных обособленных подразделений.

2. Краткое описание основных видов деятельности организации (к примеру, производство сельхозпродукции, ее переработка) и объемы продаж продукции по видам и рынкам сбыта.

Если у фирмы несколько видов выручки по основной деятельности (при этом каждая из этих составляющих будет равна или превышать 5% от общего объема), каждый источник выручки нужно указать отдельно.

3. Сведения о чрезвычайных событиях, если они произошли в течение 2010 года (к примеру, пожар, кража имущества, наводнение, технологическая авария). Кроме того, необходимо зафиксировать последствия соответствующих происшествий. Это не только размер самого ущерба, но и расходы на ликвидацию последствий.

Также нужно указать суммы полученных компенсаций с виновных лиц и от страховых компаний.

Пример 1.
Автомобиль марки «Жигули-2110», принадлежащий на правах собственности ООО «Агрофирма», попал в дорожно-транспортное происшествие.

В результате аварии поврежден капот автомобиля и нанесен ущерб личному имуществу гражданина (участника аварии) в сумме 50 000 руб. На ремонт автомобиля ООО «Агрофирма» потратило 30 000 руб. Расходы компенсированы страховой компанией ОАО «Страховой мир».

4. Данные о деловой активности организации. Например:

– перечень крупных клиентов, приобретающих сельхозпродукцию;

– наличие контрактов на экспортные поставки;

– участие организации в природоохранных мероприятиях.

5. Общие показатели деятельности организации в динамике за несколько лет с указанием факторов, повлиявших на их изменение.

6. Сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Раздел 2. Изменения в учетной политике

Поменять учетную политику сельскохозяйственному предприятию позволяет пункт 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», если:

– внесены изменения в законодательство или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;

– предусматривается введение нового способа ведения бухгалтерского учета;

– произошли изменения условий деятельности организации в связи с реорганизацией фирмы либо в случае осуществления новых видов деятельности, освоения новых рынков сбыта за пределами России и т. п.

В пояснительной записке необходимо конкретизировать соответствующие положения учетной политики, применяемые в 2010 году, которые отличаются от соответствующих положений за предыдущий год. Кроме того, необходимо перечислить причины этих изменений. Однако такая обязанность возникает только в том случае, если изменения существенно повлияли на показатели бухгалтерской отчетности.

В данном разделе пояснительной записки бухгалтеру следует перечислить сведения о планируемых изменениях учетной политики на 2011 год.

Раздел 3. Финансовая деятельность

В данном разделе пояснительной записки сельхозорганизация должна продемонстрировать динамику важнейших экономических и финансовых показателей своей деятельности за последние годы. Должны быть перечислены факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты.

1. Необходимо расшифровать состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы (соответствующие строки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

2. Следует дать характеристику платежеспособности фирмы. Основные моменты, на которые следует обратить внимание в данном случае, это наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах, величина убытков, наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, непогашенные в срок займы и кредиты, своевременность расчетов с бюджетом по налогам и сборам, наличие штрафных санкций.

Пример 2.
Предположим, что в 2010 году агрофирма несвоевременно уплачивала проценты по кредиту, задолженность составила 100 000 руб.

Также она имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 600 000 руб. В пояснительной записке следует зафиксировать следующее: «По состоянию на 31 декабря 2010 года ООО “Агрофирма” имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 600 000 руб. Финансовой службой ведется претензионная работа. Претензии оформлены документально. Просроченная кредиторская задолженность отсутствует.

ООО “Агрофирма” имеет задолженность по уплате процентов за пользование заемными средствами в сумме 100 000 руб. Данная задолженность является текущей, предполагается погашение в течение трех месяцев».

3. Если сельхозорганизация получила прибыль, в данном разделе следует привести решение учредителей о ее распределении. >|Порядок исчисления налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых учредителям, прописан в статьях 224, 275 Налогового кодекса РФ.|<

Раздел 4. Инвестиционная деятельность

Информация об инвестиционной деятельности сельхозорганизации предполагает общую оценку ее имущества, то есть данные о наличии и структуре основных средств, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Здесь также целесообразно привести аналитические показатели. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.

Также нужно указать источники финансирования инвестиций. Это могут быть собственные (амортизационный фонд, резервные фонды, чистая прибыль) и привлеченные (кредиты, займы, финансирование от других (зависимых) предприятий, долевое участие, государственное целевое финансирование, финансирование внебюджетных фондов).

В случае использования привлеченных денежных средств в пояснительной записке конкретизируется информация об их объемах, сроках, на которые выданы средства, и условия возврата.

Раздел 5. Информация о связанных сторонах

Включение информации о связанных сторонах отдельным разделом в пояснительную записку предусматривается пунктом 14 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

Чтобы определить, должно ли предприятие в пояснительной записке размещать соответствующую информацию, необходимо обратиться к пункту 4 ПБУ 11/2008, в котором дается представление о связанных сторонах. Для целей бухгалтерского учета это:

– аффилированные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– организации, осуществляющие совместную деятельность;

– негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.

К операциям со связанными сторонами относят:

– приобретение и продажу товаров, работ, услуг;

– приобретение и продажу основных средств и других активов;

– аренду имущества;

– предоставление имущества в аренду;

– финансовые операции, включая предоставление займов;

– передачу в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

– предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

– другие операции.

Раздел 6. Сведения о реорганизации фирмы

Данный раздел обязателен только в следующих случаях:

– если после утверждения отчетности учредителями принято решение о реорганизации предприятия;

– если фирма прекратила деятельность в результате реорганизации;

– если сельхозорганизация продолжает деятельность после реорганизации в форме присоединения или выделения.

Раздел 7. События после отчетной даты

Существенное событие, происшедшее в период между отчетной датой (31 декабря 2010 года) и днем составления годового отчета, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности за 2010 год независимо от положительного или отрицательного характера такого события. Этого требует ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». >|Существенное событие после отчетной даты отражается в денежном выражении в бухгалтерской отчетности за отчетный год (если его можно оценить).|<

Раздел 8. Изменение во вступительных остатках

Возможна ситуация, когда нарушается соответствие вступительных остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе «На конец отчетного периода». Если по каким-то причинам это соответствие нарушено, пользователям отчетности необходимо дать объяснения. Причиной изменения вступительных остатков может быть изменение содержания отчетности из-за изменения формы отчетности, введения новых ПБУ, реорганизации предприятия, а также в случае, если в результате аудиторской проверки была сформирована альтернативная бухгалтерская отчетность, по которой выдано аудиторское заключение.

Раздел 9. Пояснения к статьям формы № 1 и формы № 2

Раскрывая наиболее существенные статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в пояснительной записке, следует учитывать, что информация не должна дублировать расшифровки, представленные в формах № 3, 4, 5. При этом она должна включать описание и числовые расшифровки, необходимость раскрытия которых установлена разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.

Скажем, в части курсовых разниц фиксируется официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату (п. 22 ПБУ 3/2006). Если соглашением сторон или законом установлен иной курс, это нужно отразить в пояснительной записке.

Обратите внимание на то, что величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, раскрывается отдельно (если оплата производится в иностранной валюте и отдельно в случае оплаты в рублях). Кроме того, требования к формированию пояснительной записки могут носить специфический характер и излагаются они в письмах Минфина России. Например, организации, ведущие строительство, должны раскрыть в пояснительной записке дополнительную информацию (письмо Минфина России от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18).

Раздел 10. Информация об условных фактах

Информацию об условных фактах хозяйственной деятельности организация обязана раскрыть в соответствии с требованиями пункта 27 ПБУ 4/99. Условные факты хозяйственной деятельности – это существовавшие на отчетную дату факты, вероятность осуществления и существенные последствия которых неопределенны, например: гарантийные обязательства, обязательства экологического характера, незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговыми органами, наступление страхового случая. Последствия условных фактов квалифицируются (п. 4 ПБУ 8/01) как условный актив – будущий доход в перспективе либо условные обязательства – будущий расход в перспективе.

Пример 3.
Агропредприятие получило субсидии на компенсацию части затрат по уплате процентов, а также субсидии в связи с гибелью урожая. Однако нет информации, каким образом предприятие выполнило условия, поставленные при предоставлении субсидий. На отчетную дату ситуация остается неопределенной. Следовательно, этот факт следует указать в пояснительной записке.

Раздел 11. Информация о государственной помощи

Требование о раскрытии информации о государственной помощи заложено в пункте 27 ПБУ 4/99. В пояснительной записке приводят информацию о суммах полученной государственной помощи по каждому виду субсидий, о датах зачисления денежных средств на расчетный счет организации.Важно запомнить

В составе годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственная организация обязательно должна представлять пояснительную записку. В нее включается несколько разделов, которые отражают картину деятельности фирмы.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль