НДС заявлен к возмещению. Какие документы необходимы?

2379
Юманова М. А.
ООО «Перспектива», аудитор
До 20 апреля агропредприятия должны сдать декларацию по НДС за I квартал 2011 года. Не исключено, что по итогам этого периода сумма вычетов превысит сумму исчисленного налога и НДС нужно будет возместить. Однако это возможно только при наличии верно оформленных документов…

Документы, которые запрашивают проверяющие

Если по итогам квартала у сельхозорганизации вычеты по НДС превысили начисленные суммы, размер превышения можно возместить из бюджета. Но это возможно в случае, когда у агрофирмы были доходы от реализации в течение квартала. Если же в этом периоде доходов от продажи у предприятия не было, вычетами по налогу можно воспользоваться в квартале, в котором возникнет реализация (письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260, от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79).

Однако в любом случае инспекция сможет перечислить деньги только после проведения камеральной проверки (ст. 176 Налогового кодекса РФ). Порядок ее проведения установлен статьей 88 Налогового кодекса РФ. Контролеры вправе истребовать у агрофирмы документы, которые в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ подтверждают право применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Как правило, перечень документов таков:

– журналы выставленных и полученных счетов-фактур;

– книга покупок и книга продаж;

– счета-фактуры (полученные и выставленные);

– товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) к счетам-фактурам;

– товарно-транспортные накладные, квитанции, подтверждающие приемку груза (например, квитанции РЖД);

– договоры с контрагентами (покупателями и поставщиками);

– карточки счета по счетам взаиморасчетов с контрагентами;

– инвентарные карточки и акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств;

– оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета ТМЦ;

– платежные поручения по оплате поставщикам;

– иные документы (акты сверки взаиморасчетов с контрагентами и др.).

Документы представляют в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Причем, по мнению финансистов, заверять нужно каждый документ отдельно, а не подшивку документов (письмо Минфина России от 30 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-549).

Вопросы оформления счетов-фактур

Зачастую проверяющие отказывают в вычете из-за неверно оформленных документов, и в первую очередь счетов-фактур. Ведь счет-фактура от продавца является обязательным документом для принятия налога к вычету. Об этом сказано в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Форма счета-фактуры и порядок ее оформления приведены в приложении № 1 к Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур… (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, далее – Правила).

Далее рассмотрим основные вопросы, по которым могут возникнуть споры с чиновниками.

Счет-фактура выставлен в предыдущем квартале

Нередки случаи, когда счет-фактуру за предыдущий месяц бухгалтер получил уже после сдачи декларации за отчетный квартал (особенно часто так поступают поставщики услуг, которые выставляют документы за фактически потребленный объем).

Например, счет-фактура за декабрь 2010 года поступил от поставщика после 20 января 2011 года, когда декларация за IV квартал 2010 года уже сдана. Возникает вопрос: как поступить в этом случае – зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок за декабрь и подать уточненную декларацию или включить его в книгу покупок за январь и, соответственно, принять «входной» НДС к вычету в I квартале 2011 года?

По мнению чиновников, в такой ситуа- ции допустим второй вариант. То есть сельхозпредприятие может принять вычет по этому документу в периоде его получения (письмо Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02). Однако законодательство не запрещает внести уточнения в декларацию за предыдущий период.

Опечатки при заполнении счетов-фактур

По мнению финансистов, опечатка в названии организации не помешает получить вычет (письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-09/28).

Кстати, что касается наименования покупателя и продавца, то еще в 2009 году были приняты поправки к приложению к Правилам, согласно которым нужно указывать полное и сокращенное наименования продавца в соответствии с учредительными документами (постановление Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451). А наименование покупателя, грузоотправителя и грузополучателя указывают на выбор – или полное, или сокращенное.

Причем если продавец (покупатель) и грузоотправитель (грузополучатель) – одно и то же лицо, то в графе «Грузоотправитель» («Грузополучатель») допустимо писать «он же» (письмо Минфина России от 17 марта 2010 г. № 03-07-09/13).

Главное, чтобы продавца и покупателя можно было идентифицировать, поэтому ошибки в указании ИНН и КПП налоговики рассматривают как основание для отказа в вычете (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11 ноября 2010 г. № А29-1632/2010, ФАС Московского округа от 28 сентября 2010 г. № КА-А40/11365-10). И хотя в указанных постановлениях судьи поддержали организации, поскольку счета-фактуры и иные представленные документы позволяли идентифицировать покупателя, не каждое сельхозпредприятие решит обратиться в суд. Тем более что арбитры не во всех случаях поддерживают налогоплательщиков. Пример тому – постановление ФАС Поволжского округа от 11 января 2009 г. № А65-7253/2008).

Поэтому если вы обнаружили такие ошибки, целесообразно попросить поставщика переоформить документ.

А вот отсутствие КПП, по мнению судей, не является ошибкой и не лишает организацию права на вычет (постановление ФАС Московского округа от 27 февраля 2010 г. № КА-А40/1164-10).

Подписи в счетах-фактурах

В счетах-фактурах обязательно должны быть подписи с расшифровкой лиц, которые их подписывают. Если это условие не выполнено, судьи могут отказать в праве на вычет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая № А66-10057/2009).

При этом допустимо подписание счетов-фактур за руководителя и главного бухгалтера уполномоченными лицами (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Причем, по мнению чиновников, в счете-фактуре должна быть расшифровка подписи (фамилия и инициалы) именно тех лиц, которые подписывают документ. Если в счете-фактуре в реквизитах «руководитель организации» и «главный бухгалтер» присутствуют фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то под указанными реквизитами чиновники рекомендуют дополнительно указать – «за руководителя организации» и «за главного бухгалтера» соответственно. Такое разъяснение приведено в письме ФНС России от 18 июня 2009 г. № 3-1-11/425@.

В некоторых случаях налоговики могут посчитать подписи недостоверными (хотя это непросто доказать), и арбитры обычно принимают сторону организаций (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. № 18162/09).

Номер и дата документа

Вычет по счету-фактуре, в котором отсутствует номер, неправомерен, ведь этот реквизит является обязательным (п. 5, 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). А указание номера не в хронологическом порядке на вычет не влияет (постановление ФАС Московского округа от 20 февраля 2009 г. № КА-А40/614-09).

Напомним, что счет-фактура выставляется в течение пяти дней после отгрузки товаров или оказания услуг (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Поэтому чиновники не примут счет-фактуру, в котором дата указана с нарушением этого срока (письмо Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370). При этом дата счета-фактуры не может быть ранее даты накладной или акта (письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44).

Кстати, право на вычет можно отстоять и в случае, когда в дате счета-фактуры указаны число и месяц, но не указан год (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 сентября 2010 г. № А32-49229/2009).

Неточный адрес, сокращенное наименование субъекта РФ, по мнению чиновников, не является существенной ошибкой (письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36).

Оформление других документов

Для принятия НДС к вычету помимо счета-фактуры необходимы и другие документы, подтверждающие реальность совершенной операции (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Такими документами в первую очередь являются товарная накладная и акт выполненных работ (оказанных услуг).

Товарная накладная

Накладная по форме № ТОРГ-12 – основной документ для принятия ценностей на учет.

Однако зачастую контролеры требуют представить и товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Но судьи ВАС отметили, что форма № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом. При этом данный документ необходим для учета транспортной работы и расчетов с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов. И если товар приобретает предприятие, которое не является заказчиком по договору перевозки, наличие товарно-транспортной накладной в этом случае необязательно (постановление Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2010 г. № 8835/10).

А если услуги по доставке товара предприятию оказывает транспортная компания, форму № 1-Т следует оформить.

Акты оказанных услуг

Факт оказания услуги подтверждает акт. Но бывает, что банки не всегда их оформлют (например, в случае заверения карточек с образцами подписей). Поэтому, если банк отказывается составить акт, советуем оформить письменный запрос в его адрес (с указанием счета-фактуры, к которому не составлен акт), а копию ответа приложить к пакету документов для проверяющих.

В заключение отметим, что, хотя суды не все недочеты в оформлении первичных документов считают основанием для отказа в вычете, уже само наличие арбитражной практики говорит о том, что к этому вопросу стоит подойти основательно. Поэтому рекомендуем заранее проверить наличие и правильность оформления документов и при необходимости заменить или исправить их.Важно запомнить

Ошибки в счете-фактуре могут послужить основанием для отказа в вычете по налогу. Счет-фактуру, выставленный в предыдущем квартале, а полученный в текущем, можно включить в декларацию за текущий квартал. Если у предприятия в течение квартала не было реализации, вычеты по счетам-фактурам, полученным в этом периоде, можно заявить только в следующем квартале, в котором будут продажи.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль