Рыбхоз уплачивает ЕСХН

2504
Максимов Н. И.
аудитор
Рыболовецкие хозяйства могут учесть расходы на фрахтование судов при расчете ЕСХН. Даже несмотря на то, что такой вид расходов не прописан в закрытом перечне. Есть и другие нюансы, о которых мы расскажем с учетом разъяснений чиновников и актуальной арбитражной практики.

Кто может заниматься добычей водных биоресурсов

На добычу водных биоресурсов необходимо получить квоту (Федеральный закон от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ). Для этого следует участвовать в аукционе на получение прав заключения договоров о закреплении квот на добычу.

Получить квоту имеют право лица, которые имеют рыбопромысловые суда в собственности или используют их по договорам фрахтования.

Производство рыбной продукции допускается на судах рыбопромыслового флота при промышленном рыболовстве. А вот продукция из уловов, добытых в режиме прибрежного рыболовства, выполняется только на территориях прибрежных субъектов Российской Федерации.

Критерии для уплаты ЕСХН

Рыбохозяйственные организации имеют право уплачивать ЕСХН. Но при условии, что они соответствуют критериям сельхозтоваропроизводителя. Сами критерии изложены в подпункте 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, средняя численность работников не должна превышать 300 человек за налоговый период.

Во-вторых, доля от реализации уловов водных биологических ресурсов (произведенной из них собственными силами рыбопродукции и иной продукции) должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов хозяйства.

Стоит учесть, что если организация производит продукцию не из своего сырья или хотя бы частично его использует, то спецрежим применять нельзя. Такие пояснения сделали чиновники в письме Минфина России от 12 апреля 2010 г. № 03-11-06/1/11.

Также право на уплату единого сельхозналога зависит от наличия у организации судов рыбопромыслового флота.

Они должны принадлежать организации либо использоваться по договору фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

При этом чиновники в письме Минфина России от 12 июля 2010 г. № 03-11-09/57 пояснили, что под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для рыболовства. Также к ним относятся приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения.

Несоответствие перечисленным критериям лишает организацию права на уплату ЕСХН.

Расходы на фрахтование судов можно учесть

Расходы, которые организация может учесть при расчете единого сельхозналога, перечислены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым.

В то же время есть ряд расходов, которые в перечне четко не поименованы, но при этом признаются при расчете сельхозналога. Например, расходы на фрахтование в перечне не упомянуты. Однако такие расходы можно учесть. Дело в том, что договор фрахтования является разновидностью договора аренды (ст. 632 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, понятие договора фрахтования судна определено статьей 198 Кодекса торгового мореплавания РФ. По такому договору судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Следовательно, плату за фрахтование судна можно учесть при расчете единого налога как расходы на аренду. Основание – подпункт 4 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Подтверждают это и налоговики в письме ФНС России от 24 июня 2010 г. № ШС-37-3/4961@.

В этом же письме чиновники отметили, что при расчете ЕСХН организация может учесть затраты на погрузо-разгрузочные работы в порту, услуги по хранению готовой рыбопродукции на складе, поскольку они относятся к материальным расходам – подпункт 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

А учитывать такие расходы при уплате ЕСХН позволяет подпункт 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Портовые сборы

При расчете ЕСХН организация может учесть расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Также при налогообложении учитываются суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные затраты – подпункт 43 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Однако данные нормы были введены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ. А действовать начали с 1 января 2009 года. При этом они не распространяются на правоотношения, возникшие в предыдущие периоды.

Так вот, если организация учитывала такие расходы до 2009 года и это выяснится при проверке, то налоговики доначислят налог, а также начислят штаф и пени. Обращение в суд вряд ли поможет организации. Подтверждает это постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 марта 2011 г. по делу № А05-3032/2010.

Напомним, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Это следует из пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.Важно запомнить

ЕСХН имеют право применять рыболовецкие хозяйства, которые имеют суда в собственности или используют их по договору фрахтования. Причем расходы на фрахтование судна организация может учесть при расчете ЕСХН. Расходы на портовые сборы, которые были учтены при исчислении ЕСХН до 2009 года, могут привести к судебным разбирательствам.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль