Хозяйство продало специалисту имущество

2473
Казанцева О. Н.
аудитор
Как правило, у работников сельхозорганизаций имеются собственные подсобные хозяйства. Поэтому нередко руководство организации реализует таким работникам как собственную продукцию (корма, семена), так и покупную (инвентарь). Отражение такой ситуации в учете вызывает немало вопросов у бухгалтера. Ответы на них с учетом мнения чиновников и арбитров читайте в статье.

Общие правила

Зачастую агропредприятия продают своим работникам произведенную продукцию и (или) материалы, в частности корма. Операцию по продаже сельхозпродукции можно оформить договором купли-продажи. Однако если сделка носит разовый характер и работник собирается сразу внести деньги, то можно обойтись обычными документами – товарной накладной и счетом-фактурой. Главное, чтобы факт передачи товаров с указанием его стоимости был подтвержден документально.

Что касается стоимости, отметим, что для исключения споров с проверяющими цена реализации сельхозпродукции своим работникам не должна существенно отличаться от общепринятых цен на предприятии. Иначе контролеры вправе проверить правильность применения цен по данной операции (ст. 40 Налогового кодекса РФ). И при отклонении в цене более чем на 20 процентов результаты сделки налоговики могут пересчитать, доначислить налог и пени.

Если специалист рассчитается за полученные ценности сразу, то никаких вопросов по оформлению этой операции не возникает. Однако работник может попросить, чтобы стоимость приобретенной продукции удерживали из его заработной платы (на основании его заявления). Причем, если сумма значительная, возможно удержание частями в течение нескольких месяцев.

Кроме того, возможно, что у сельхозорганизации нет кассового аппарата, и поэтому она не может оприходовать наличную выручку. Выход из этой ситуации – удержать стоимость отгруженной продукции из заработка специалиста.

Отражение в учете

С юридической точки зрения здесь имеет место переход права собственности на имущество, следовательно, у работника возникает задолженность перед предприятием за переданную продукцию. Но дохода у него в этом случае не возникает, ведь такая передача не является безвозмездной.

То есть здесь идет речь о доходе от реализации. Если работникам выдана продукция или товар – это выручка по обычным видам деятельности. Для ее отражения используют счет 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»). Если же речь идет о разовой сделке (например, работнику продали приобретенные для производственных нужд материалы, корма или объект основных средств), применяют счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»). Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Ну а стоимость реализуемых активов списывается со счета их учета (10, 41, 43, 01) в дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») или 91 (субсчет «Прочие расходы»). На этих же счетах отражается сумма начисленного НДС.

Пример.
ООО «Золотой колос» занимается растениеводством и животноводством, признается сельхозтоваропроизводителем и применяет общую систему налогообложения. В марте 2011 года предприятие реализовало работнику корма собственного производства (зерноотходы пшеницы) по их себестоимости на сумму 11 000 руб. (в том числе НДС). Из этой суммы 3000 руб. работник внес в кассу, а оставшиеся 8000 руб. попросил удержать из заработной платы в течение двух месяцев (в марте и апреле). Корма на сторону (как организациям, так и населению) не реализуются, а используются для собственных нужд животноводства. То есть продажная цена на эти корма не сформирована.

Ситуацию в учете бухгалтер отразил так.

В марте 2011 года:ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91

– 11 000 руб. – отражена реализация кормов работнику;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 1000 руб. (11 000 руб. : 110% × 10%) – начислен НДС с реализации кормов; >|Реализация зерноотходов пшеницы облагается НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908).|<

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10

– 10 000 руб. – списана себестоимость кормов, проданных работнику;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

– 3000 руб. – внесена частичная оплата работником за корма;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

– 4000 руб. – уменьшена задолженность по заработной плате на сумму проданных кормов.

В марте 2011 года:ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

– 4000 руб. – уменьшена задолженность по заработной плате на сумму проданных кормов.

Обратите внимание: в этом случае НДФЛ с суммы отгруженной продукции начислять не нужно, поскольку он исчисляется в последний день месяца в момент начисления заработной платы (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

Стоимость проданного работнику имущества учитывают при расчете налога на прибыль.

При этом в налоговую базу выручка включается без НДС (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Если организация продала объект основных средств, то полученные доходы необходимо уменьшить на остаточную стоимость данного амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

В том случае если в результате этой операции получен убыток, он учитывается в расходах равными долями в течение оставшегося срока полезного использования актива (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: если работник и сельхозорганизация будут признаны взаимозависимыми лицами, то налоговики также имеют право в данной ситуации проверить правильность применения цены. И в случае ее отклонения от рыночной (на идентичные товары) на 20 процентов в большую или меньшую сторону инспекторы вправе пересчитать налоговую базу, начислить пени и штраф (ст. 40 Налогового кодекса РФ). Однако на практике это сделать довольно сложно.

Налог на добавленную стоимость

При реализации продукции работнику происходит переход права собственности. Следовательно, эта операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Поэтому с выручки, полученной от реализации товаров работникам, необходимо начислить НДС. >|Если работникам продали подакцизную продукцию, с ее стоимости необходимо заплатить акцизы (подп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ).|<

Однако налог не начисляют при передаче имущества, реализация которого освобождена от налогообложения (п. 2 и 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

В частности, в Налоговом кодексе РФ есть такое исключение. Если организация реализует сельхозпродукцию собственного производства в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, НДС начислять не надо. При условии, что выручка организации от реализации собственной сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов всех ее доходов. Такой порядок прописан в подпункте 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако, по нашему мнению, если работник по собственной инициативе приобретает продукцию и просит ее стоимость удерживать из заработка, данную операцию нельзя рассматривать как натуральную оплату труда. Поэтому с такой реализации нужно начислить НДС на общих основаниях.

Спецрежимы

Если агропредприятие уплачивает единый сельхозналог или применяет упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы оно признает кассовым методом (п. 5 ст. 346.5, ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поэтому если работник рассчитался за полученные ценности деньгами, доход от этой операции включается в налоговую базу в день поступления денег.

Если же работник попросил удерживать стоимость полученного имущества из заработка, то доход в учете организации будет признан в момент проведения операции по такому удержанию. Расходы, связанные с покупкой товаров, материалов или производством продукции, при этом учитываются в обычном порядке – в момент погашения задолженности.

Но если работнику продали основное средство, ситуация сложнее. Для начала отметим: при ЕСХН выручка от такой продажи включается в общий доход от реализации (п. 1 ст. 346. 5, ст. 249 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14720@). То есть при определении критерия «70 процентов» эта сумма учитывается в доходах в полном объеме (письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. № 03-11-06/1/18).

Второй момент – если основное средство было продано до истечения трех лет (если срок его полезного использования не более 15 лет) или 10 лет (если срок полезного использования актива свыше 15 лет) с момента признания расходов на его приобретение. В этом случае организация должна пересчитать базу по ЕСХН за предыдущие периоды, доплатить налог и пени. Таково требование подпункта 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Аналогичный порядок применяют и плательщики налога на «упрощенке». Выручку от продажи основного средства включают в доходы (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). В ситуации, если основное средство продали до истечения трех лет (или 10 лет) с момента признания расходов на него, базу по налогу нужно пересчитать, доплатить налог и пени (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). >|Подробнее о реализации основных средств при применении «упрощенки» читайте в журнале «Учет в сельском хозяйстве» № 1 на стр. 46.|<

НДФЛ и страховые взносы

Итак, продажа активов (продукции, товаров, материалов и пр.) работникам не является выплатой зарплаты в натуральной форме. Поэтому она не облагается:

– налогом на доходы физических лиц (п. 1, 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ);

– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 1, 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

– взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль