Учет в сельском хозяйстве

Как уплатить налог на имущество с объектов недвижимости

  • 20 мая 2011
  • 10806
налоговый консультант

В настоящее время факт государственной регистрации для отнесения недвижимого имущества в состав основных средств не важен. Соответствующие поправки были внесены в нормативные акты по бухучету. Следовательно, теперь стоимость такого актива следует включать в базу по налогу на имущество, не дожидаясь госрегистрации. Более подробно – в статье.

Общие правила исчисления налога на имущество

Итак, данный налог уплачивается в отношении движимого и недвижимого имущества, которое учитывается на балансе сельхозорганизации в качестве объектов основных средств.

Причем под налогообложение попадают активы, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в пункте 4 ПБУ 6/01.

То есть это делается в том случае, если объект способен приносить доход в будущем, может использоваться свыше 12 месяцев, предназначен для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд, а также для передачи в аренду. При этом те активы, которые организация собирается продать, в составе основных средств не учитываются.

Если актив соответствует перечисленным требованиям, но не используется сельхозорганизацией, то его все равно следует учесть в составе основных средств и включить его стоимость в базу по налогу на имущество.

Это подтверждают чиновники Минфина России в письмах от 9 июня 2009 г. № 03-05-05-01/31 и от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33.

То есть определяющее значение в данном случае имеет не факт использования актива, а его готовность к эксплуатации (объект не требует дальнейших вложений). Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Уральского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф09-1710/09-С3. Также стоит учесть вот что.

В случае когда объект соответствует требованиям пункта 4 ПБУ 6/01, но при этом он отражен на счете 08, то в отношении такого актива также следует уплачивать налог на имущество. Такой вывод сделали арбитры ФАС Центрального округа в постановлении от 9 июля 2009 г. № А62-5156/2007.

Если же объект не доведен до состояния, пригодного к эксплуатации (ведутся работы, свидетельствующие о монтаже, настройке оборудования, пусконаладочные работы), налог не начисляют (постановления ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2010 г. № А65-1671/2010 и ФАС Уральского округа от 9 июня 2009 г. № Ф09-2938/09-С2). >|До завершения капитальных вложений объект не удовлетворяет всем условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и не может учитываться в составе основных средств.|<

Переход права собственности на недвижимость к покупателю нуждается в государственной регистрации (п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ).

Причем право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации.

Это установлено пунктом 2 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому порядок принятия на учет и налогообложение объектов недвижимости имеют ряд особенностей.

Причем с 2011 года этот порядок изменился.

Какой порядок действовал раньше

Итак, до 1 января 2011 года на счете 08 нужно было учитывать объекты недвижимости, по которым не был оформлен акт приемки-передачи и иные документы, включая бумаги, подтверждающие государственную регистрацию.

Это правило было установлено пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение № 34н) в старой редакции.

Иными словами, если руководствоваться этой нормой, объект можно было перевести в состав основных средств только при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию прав.

В то же время пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, далее – Указания № 91н) позволял учесть фактически эксплуатируемую недвижимость на счете 01, если по ней закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче и соответствующие документы поданы на государственную регистрацию.

То есть, следуя этому нормативному акту, используемый актив нужно было учитывать в составе основных средств и без государственной регистрации.

Чиновники долгое время настаивали, чтобы стоимость фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, которые длительное время не регистрируются, включалась в базу по налогу на имущество.

Ведь регистрация прав на такие объекты является обязанностью организации, но при этом носит заявительный порядок.

Поэтому если объект числился на счете 08, фактически использовался в предпринимательской деятельности, но организация затягивала с его госрегистрацией, то это могло быть расценено как уход от налогообложения (письма Минфина России от 27 июня 2006 г. № 03-06-01-02/28, ФНС России от 10 ноября 2006 г. № ММ-6-21/1094@).

И суды в основном придерживались этой точки зрения.

Арбитры указывали, что факт отсутствия государственной регистрации не служит основанием для освобождения организации от налогообложения. Например, такая позиция изложена в определении ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-15552/10.

Более того, судьи настаивали, что обязанность исчислять налог на имущество возникает в данном случае с момента начала использования актива в предпринимательской деятельности предприятия (определение ВАС РФ от 21 октября 2010 г. № ВАС-14168/10).

В некоторых решениях говорится, что актив принимается на учет в качестве объекта основных средств при выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01, и наличии акта (накладной) приемки-передачи.

Сама госрегистрация прав на него в данном случае не важна (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 марта 2010 г. по делу № А82-2570/2009-27).

Повторимся, что претензии налоговиков, как правило, вызывали случаи, когда госрегистрация имущества затягивалась на длительное время.

В этом случае налог на имущество доначислялся с даты начала использования принятого в эксплуатацию объекта (определения ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 758/08, от 25 мая 2009 г. № ВАС-6326/09).

Причем даже в том случае, если не было записи о вводе объекта в эксплуатацию, но выполнялись требования пункта 4 ПБУ 6/01 (решение ВАС РФ от 17 октяб- ря 2007 г. № 8464/07).

Справедливости ради отметим, что чиновники далеко не всегда придерживались только одной точки зрения по данному вопросу.

Так, в свое время они указывали, что приобретенную недвижимость следует учитывать в составе основных средств, если выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01 (то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в предпринимательской деятельности организации, и сформирована его первоначальная стоимость) и пройдена процедура госрегистрации.

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 03-05-05-01/02.

Исходя из этого, обязанность уплачивать налог на имущество у организации-покупателя возникает с момента регистрации прав на недвижимое имущество. И прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи о прекращении такого права на объект недвижимости.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 28 января 2010 г. № 03-05-05-01/02, от 10 июня 2009 г. № 03-05-05-01/32, от 26 декабря 2008 г. № 03-05-05-01/75. Это же подтвердили арбитражные судьи в недавнем постановлении Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. № 16400/10.

Какие требования установлены сейчас

Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внес изменения в некоторые нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Они вступили в силу с 1 января 2011 года.

Теперь из пункта 41 Положения № 34н исключено упоминание о документах, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Кроме того, на основании пункта 52 Указаний № 91н объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Но при этом их следует выделить на отдельный субсчет.

То есть с 1 января 2011 года отсутствие документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, не может служить основанием для отнесения объектов в состав незавершенных капитальных вложений. >|Объект переводится в состав основных средств после завершения капитальных вложений и оформления первичных документов. А государственная регистрация права (по недвижимости) и фактическая эксплуатация (ее отсутствие) не влияют на принятие объекта к учету.|<

И если сельскохозяйственное предприятие приобрело объект недвижимости, пригодный для эксплуатации, то есть отвечающий критериям пункта 4 ПБУ 6/01, то до государственной регистрации права собственности на объект недвижимости оно признается плательщиком налога на имущество в отношении данного основного средства.

Пример.
Агропредприятие в феврале 2011 года приобрело здание (готовое к использованию). Документы на государственную регистрацию права собственности по нему поданы в марте 2011 года.

Однако здание нужно включить в состав основных средств и в базу по налогу на имущество с февраля 2011 года.

Если сельхозпредприятие приобрело здание, к примеру, в ноябре 2010 года, а документы поданы в январе 2011 года, то в этом случае при исчислении налога на имущество за 2010 год такой объект не включается в расчет.

А с января он должен быть включен в расчет при исчислении налоговой базы.Важно запомнить

Если приобретенный объект недвижимости пригоден для эксплуатации (соблюдены критерии п. 4 ПБУ 6/01), то его стоимость включается в базу по налогу на имущество, причем до факта государственной регистрации.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.