Списываем неучтенные запчасти

2522
Максимова Н. Н.
профессиональный бухгалтер-консультант
Агрофирма при сверке расчетов с поставщиком обнаружила неучтенный счет-фактуру и накладную за прошлый год на не оприходованные, но использованные ценности. Рассмотрим, как в этом случае правильно исправить такие ошибки в налоговом учете, используя актуальные разъяснения чиновников и материалы арбитражной практики.

Общие правила исправления ошибок

Итак, в данном случае имеет место ошибка. И ее необходимо исправить.

В бухгалтерском учете при этом следует руководствоваться нормами ПБУ 22/2010, согласно которым порядок исправления ошибок зависит от их существенности и момента обнаружения.

А в налоговом учете нужно учитывать требования пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ. В них указано, что если организация обнаружила ошибки, факты неотражения или неполноты отражения сведений, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы налога, то она обязана подать уточненные декларации. А когда налог из-за ошибки был завышен, то организация сама решает, подавать «уточненку» или нет (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

При этом если в текущем налоговом (отчетном) периоде будут обнаружены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, перерасчет базы и суммы налога проводится за период, в котором они были совершены (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). Однако из этого правила есть два исключения. Они распространяются на ситуации, когда:

– период совершения ошибок (искажений) невозможно определить;

– допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В таких случаях перерасчет налоговой базы и суммы налога производят за период, в котором выявлены ошибки (искажения).

А теперь давайте разбираться, когда следует учесть неотраженный вычет по НДС и включить в расходы затраты в нашей ситуации.

Налог на добавленную стоимость

Если бухгалтер потерял входящий счет-фактуру и, соответственно, не предъявил к вычету НДС по нему, он тем самым завысил сумму налога к уплате. Соответственно, агрофирма в этом случае вправе сама решать, вносить изменения в учет и подавать ли ей уточненную декларацию или нет.

Причем она имеет полное право проигнорировать сложившуюся ситуацию и не предпринимать никаких действий по ее исправлению (не подавать «уточненку» и не возвращать возникшую переплату).

Но если агрофирма все же решила внести исправления, возникает вопрос: когда это следует сделать?

К сожалению, если вычеты по НДС занижены, внести исправления в текущую декларацию в момент обнаружения ошибки нельзя. Поскольку, по мнению чиновников, основания для применения положений статьи 54 Налогового кодекса РФ в отношении налоговых вычетов отсутствуют (письмо Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-07-11/363). Ведь согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе перерассчитать базу и сумму налога за период выявления ошибок прошлых периодов, когда они привели к излишней уплате налога. При этом база по НДС определяется только по сделкам реализации и иным случаям, перечисленным в статье 154 Налогового кодекса РФ. И вычеты к ней не имеют отношения, так как определяют итоговую сумму налога к уплате в бюджет. На них организация вправе уменьшить сумму налога, исчисленного от базы (ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Поэтому в этом случае нужно подавать уточненную декларацию за тот период, в котором возникли ошибка или искажение. >|«Уточненку» подают за те кварталы, в которых имелись основания для применения вычетов.|<

Напомним, что право на вычет НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления облагаемых операций на территории РФ, возникает у налогоплательщика в периоде, когда соблюдены условия, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

А именно есть в наличии счета-фактуры и соответствующие первичные документы, подтверждающие факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг).

При этом правом на вычет сумм НДС организация может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором вычет должен был быть применен (п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Аналогичное мнение высказано финансистами в письме Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/188. Но это вовсе не означает, что сумму НДС можно по своему выбору включить в состав вычетов любого квартала в течение трех лет. Корректирующую декларацию подают за те налоговые периоды, в которых вычеты отражены не в полном объеме (письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408).

В нашей ситуации организация может точно установить, в каком квартале нужно было принять налог к вычету: по дате неучтенного счета-фактуры и отметке о приеме в накладной.

При этом нельзя не отметить, что судьи разрешают признавать налоговые вычеты в более поздних периодах.

Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2010 г. № А27-14786/2009 арбитры сообщили, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право.

Однако временное ограничение предъявления налога к вычету – в течение трех лет с момента возникновения соответствующего права – должно быть соблюдено. Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Центрального округа от 29 июня 2009 г. № А62-80/2009. Обратите внимание: представлять «уточненку» надо по той форме, которая действовала в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения. Об этом сказано в пункте 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

И если вы все же решили исправить ошибку, нужно иметь в виду, что это сопряжено с рядом неудобств.

Так, к примеру, бухгалтеру придется формировать уточненные декларации за прошлые периоды. Причем, возможно, не за один, а за несколько кварталов. И каждый раз именно по тем формам, которые применялись ранее.

Кроме того, при подаче уточненной декларации в данном случае нужно будет писать заявление о возврате излишне уплаченного налога или зачете этой суммы в счет предстоящих платежей по НДС.

А самое главное подача уточненной декларации может стать причиной для лишних налоговых проверок, что, пожалуй, является наибольшим неудобством. Тем более что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ в пункт 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ, налоговые органы со 2 сентября 2010 года вправе в рамках выездной проверки при подаче уточненной декларации проверить период, за который она представлена.

Налог на прибыль

Чтобы учесть стоимость запчастей в расходах при расчете налога на прибыль, нужно выполнить общие требования, изложенные в статье 252 Налогового кодекса РФ. В частности, документально подтвердить их использование.

Причем накладной поставщика здесь недостаточно. Ведь такая бумага подтверждает лишь факт приобретения материальных ценностей, но не обосновывает их использование в производственных, управленческих или иных целях. В этом случае необходимы иные оправдательные документы.

Например, акт о списании материальных ценностей, требование-накладная на отпуск материалов, лимитно-заборная карта и т. д. Причем они должны быть составлены в момент фактического отпуска материалов (их расхода). Соответственно, если такие документы имеются, но они не поступили в бухгалтерию своевременно, можно внести исправительные записи.

Причем в отличие от проблем исправления заниженных вычетов по НДС скорректировать налог на прибыль можно в текущем периоде. То есть учесть в очередной декларации, а не подавать «уточненку» за период, когда была допущена ошибка. Поскольку бухгалтер, не признав стоимость запчастей в затратах, занизил расходы. А значит, завысил базу по налогу на прибыль и переплатил налог. Сделать это можно на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.Важно запомнить

При обнаружении ошибок, которые привели к занижению суммы подлежащего уплате налога, предприятие обязано подать «уточненку». Если налог завышен, то внесение изменений и подача уточненной декларации право налогоплательщика, а не его обязанность. Перерасчет необходимо сделать за период выявления ошибок, если они привели к излишней уплате налога. В отношении неучтенных вычетов по НДС статья 54 Налогового кодекса РФ не применяется. То есть когда вычеты по НДС занижены, «уточненку» нужно подавать за период возникновения ошибки.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль