Взрослые животные: учитывать ли в составе запасов?

2790
Сергеева И. А.
КФ РГАУ – МСХА им. К. А. Тимирязева, старший преподаватель, к. э. н. доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита, к. э. н.
В 2011 году активы, отвечающие критериям объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу можно учитывать в составе материально-производственных запасов. А как быть с животными, которые подходят под критерий основных средств и их стоимость не превышает указанный лимит: амортизировать или списывать единовременно?

Общие вопросы

С 2011 года активы, которые соответствуют критериям основных средств и стоят не более 40 000 руб., можно учитывать в составе материально-производственных запасов (этот момент обязательно нужно указать в учетной политике). В этом случае их стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию, а не через амортизационные отчисления. Такое право организаций закреплено в пункте 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н. А вот в налоговом учете вариантов нет – для этих целей амортизируется имущество стоимостью свыше 40 000 руб., все иные активы подлежат списанию в материальные расходы в момент их ввода в эксплуатацию (ст. 256, 257 Налогового кодекса РФ). Поэтому тем сельхозорганизациям, которые уплачивают налог на прибыль, во избежание разниц между бухгалтерским и налоговым учетом имеет смысл установить одинаковый лимит. Кстати, это к тому же позволит сэкономить на налоге на имущество, ведь он рассчитывается с остаточной стоимости активов по данным бухучета (ст. 374, 375 Налогового кодекса РФ). А предприятиям, не имеющим статуса сельхозтоваропроизводителя, это уменьшит сумму налога на прибыль.

Однако лимит действует для всех активов одновременно и здесь есть свои подводные камни: если речь идет, скажем, об оборудовании, никаких вопросов не возникает, а вот если речь идет о животных, ситуация уже сложнее…

А ведь многие взрослые животные подпадают под максимально возможный лимит «малоценки» – то есть стоят не более 40 000 руб. за голову (исключением могут быть племенные животные). Поэтому агропредприятие имеет полное право учесть их в качестве МПЗ, руководствуясь пунктом 5 ПБУ 6/01. Аналогичный вывод следует и из разъяснений финансистов, которые были даны в отношении учета продуктивного скота – свиноматок (письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-05-05-01/16).

А нужно ли это делать? Рассмотрим плюсы и минусы такого решения.

Учет животных в составе МПЗ: основные вопросы

Логично, что учитывать продуктивный или рабочий скот в составе запасов имеет смысл тем предприятиям, которые находятся на общей системе налогообложения. Если же сельхозорганизация применяет спецрежим (уплачивает сельхозналог или единый «упрощенный» налог), экономической выгоды здесь не будет – ведь в этом случае налог на имущество не исчисляется.

Еще немаловажен и такой момент: многие агропредприятия имеют кредиты в банках, которые в большинстве случаев обеспечиваются имеющимися активами (в том числе и животными основного стада). Если же животных учитывать (а значит, и списывать) как МПЗ, их стоимость не будет отражаться в бухгалтерском балансе. К тому же единовременное списание стоимости животных в расходы существенно повлияет на финансовый результат, ведь амортизация по таким основным средствам начисляется в течение 5–7 лет. >|Для целей бухучета можно использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотренную для целей налогового учета (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В соответствии с ней продуктивный скот относится к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет.|<

Кроме того, финансовый результат важен не только для собственников и кредиторов, но и для налоговиков. Правда, здесь можно предусмотреть вариант равномерного списания стоимости животных на затраты. Но обо всем по порядку.

Отражение в бухгалтерском учете

Если принято решение об отнесении малоценных животных к материально-производственным запасам, то исходя из требований типового Плана счетов, а также Плана счетов для предприятий АПК (утвержден приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654), их учитывают на счете 10 «Материалы». При этом инструкции по применению указанных Планов счетов, а также отраслевые указания Минсельхоза России не предусматривают типового субсчета к счету 10 для отражения малоценных животных. Поэтому организации понадобится открыть новый субсчет (и аналитические счета к нему) к счету 10.

Что касается учета данных категорий животных на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», то его использование в данном случае представляется нам некорректным. Ведь действующим законодательством не предусмотрена возможность единовременного списания учтенной на нем стоимости животных на затраты производства. Таким образом, при принятии малоценных животных к учету будет составляться запись:ДЕБЕТ 10 субсчет «Малоценные животные»КРЕДИТ 11 (20, 60, 76 …)

– оприходованы животные.После формирования первоначальной стоимости животных и принятия их на баланс ее единовременно списывают на затраты производства (в дебет счета 20). После этого субсчет «Малоценные животные» (название – как вариант) подлежит закрытию по данной учетной группе.

Отражение за балансом

Однако малоценные животные, списанные с баланса, должны быть отражены в системе забалансовых счетов, так как, согласно пункту 5 ПБУ 6/01, в отношении малоценных объектов необходимо организовать надлежащий контроль за их движением. Действующий План счетов не предусматривает конкретного забалансового счета для этого. Поэтому организация самостоятельно открывает подобный счет. Например, это может быть счет 012 «Малоценные животные». Принятие таких животных к забалансовому учету отражается по дебету счета 012, списание – по кредиту. >|К забалансовым счетам принцип двойной записи не применяется.|<

При организации аналитического учета по счету 012, на наш взгляд, нужно придерживаться Методических рекомендаций по ведению аналитического учета на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (по производственным и возрастным группам, видам, годам рождения и породам – в зависимости от вида учитываемых животных или птицы).

При переводе на забалансовый учет не следует забывать и о необходимости документального отражения наличия и движения животных в целях контроля их наличия и сохранности.

То есть переведенные за баланс малоценные животные и птица также должны находить свое отражение в учетной документации. Например, в отчете о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) и др. Однако, по мнению автора, информацию о них следует формировать обособленно от данных о животных, учитываемых на счетах 01 и 11.

Использование счета 97 «Расходы будущих периодов»

Отдельно следует остановиться на предусмотренной Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) возможности относить стоимость малоценных предметов к расходам будущих периодов.

В пункте 94 Методических указаний сказано: «Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам… зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов».


Таким образом, организация может списывать стоимость малоценных животных на затраты постепенно (например, по аналогии с начислением амортизации – в течение срока полезного использования), тогда и финансовый результат будет формироваться равномерно. В этом случае стоимость животных со счета 10 относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в дальнейшем уже с кредита счета 97 списывается на затраты производства.

Однако не следует забывать о временных разницах при исчислении налога на прибыль, которые возникнут в случае использования данного варианта списания стоимости.

Составление бухгалтерской отчетности

Что касается отражения информации о малоценных животных в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, то стоимость их до момента списания на затраты производства подлежит отражению по статье «Запасы» раздела II Бухгалтерского баланса. При перенесении данных о стоимости малоценных животных в систему забалансовых счетов информация о них автоматически исключается из состава бухгалтерского баланса, но, являясь достаточно существенной, по нашему мнению, должна быть отражена в составе пояснений к бухгалтерской отчетности. >|В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н пояснения могут оформляться в текстовой и (или) табличной форме. Причем в последнем случае их оформляют с учетом приведенного к приказу № 66н примера. Однако он не содержит расшифровки данных о малоценном имуществе, поэтому организация способ отражения информации может определить сама.|<

Выбытие животных, учтенных в составе запасов

Еще одна сложность при учете животных в составе материально-производственных запасов – списание животных, находящихся на забалансовом учете при продаже или на внутрихозяйственные нужды (например, их забой и передача в собственную столовую). Как известно, забалансовые счета не отражают информацию по принципу двойной записи и не могут выступать корреспондирующими по отношению к счету 90 «Продажи» или счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Поэтому в случае реализации и прочего выбытия малоценных животных вначале их снова необходимо принять на баланс. Действующее бухгалтерское законодательство не содержит конкретных указаний, каким образом организации поступать в данном случае. Но пользуясь положениями пункта 9 ПБУ 5/01 и пунктом 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), можно предположить, что животные должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 «...под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов».

Таким образом, стоимость малоценных животных, переводимых на баланс организации для целей дальнейшего списания в реализацию или внутреннее использование, будет отражаться в учете в качестве прочего дохода.

Одновременно с принятием к учету должно быть отражено и списание объекта с забалансового счета – по кредиту счета 012. Составляемые далее бухгалтерские записи будут типичны для отражения продажи активов или их использования в собственном обслуживающем производстве. В первом случае стоимость животных будет списана с кредита счета 10 в дебет счета 90, а во втором – в дебет счета 29. >|При продаже животных в налоговом учете в качестве доходов будет признана только выручка от их реализации, которая не уменьшается на величину расходов в виде стоимости животных, так как стоимость их уже была признана в составе расходов ранее – в момент списания животных с баланса и перевода их на забалансовый счет.|< Важно запомнить

Учитывать взрослых животных в составе МПЗ имеет смысл предприятиям на общей системе налогообложения. Стоимостный лимит для учета активов в составе основных средств фиксируют в учетной политике.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль