Агрофирма приобретает и дорабатывает компьютерную программу

3084
Максимова Н. Н.
профессиональный бухгалтер-консультант
Агрофирма приобрела компьютерную бухгалтерскую программу. До начала пользования программой был заключен договор с IT-компанией на ее доработку (подстройку под специфику деятельности агропредприятия). Отражая подобные затраты, следует помнить, в частности, о новых правилах учета расходов будущих периодов…

Отражаем расходы в бухгалтерском учете

Чаще всего, покупая бухгалтерские компьютерные программы, организации не получают исключительных прав на них, а лишь присоединяются к лицензионному соглашению (заключают лицензионный договор с правообладателем).

Таким образом, речь идет о приобретении неисключительных прав, то есть в рассматриваемой ситуации агрофирма получает программу (которая является нематериальным активом, принадлежащим фирме-разработчику) в пользование за плату.

Пользователи (лицензиаты) должны учитывать такие активы за балансом – в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Основание – пункт 39 ПБУ 14/2007. Для этих целей агрофирма может ввести в рабочий план счетов дополнительный забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Лицензионные платежи

Кроме того, организации-пользователю (лицензиату) нужно организовать учет платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности в зависимости от их вида, а именно:

– периодические платежи, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором (как правило, ежемесячно);

– единовременный фиксированный разовый платеж.

В первом случае платежи включаются в состав расходов отчетного периода и отражаются непосредственно по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Во втором случае всю сумму фиксированного разового платежа сначала относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем ее равномерно списывают с кредита счета 97 в дебет счета 26. Делают это каждый месяц в течение всего срока действия лицензионного договора.

Такие правила установлены пунктом 39 ПБУ 14/2007.

Дополнительно отметим следующее. Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) внесены изменения.

В частности, пункт 65 Положения теперь действует в новой редакции – из него исключено само понятие расходов будущих периодов. И по новым правилам затраты, понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. >|Затраты, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к следующим периодам, должны отражаться в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.|<

Таким образом, задействовать счет 97 теперь можно только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено нормами ПБУ в отношении соответствующих видов активов. В данной ситуации возможность отнесения единовременного фиксированного платежа на расходы будущих периодов как раз существует, поскольку это прямо предусмотрено пунктом 39 ПБУ 14/2007.

Расходы на доработку программы

Обратите внимание: отнести в дебет счета 97 можно только сумму платежей по лицензионному договору (если речь идет о фиксированном разовом платеже).

Увеличение расходов будущих периодов на сумму затрат по доработке компьютерной программы нормами ПБУ 14/2007 не предусмотрено.

Значит, расходы агрофирмы на модификацию или доработку компьютерной программы, в отношении которой она имеет неисключительные права, нужно рассматривать как текущие расходы по обычным видам деятельности в контексте норм ПБУ 10/99. Соответственно, признавать их следует единовременно – в момент сдачи-приемки выполненных сторонней организацией работ по доработке и (или) модификации программы.

Также подчеркнем: если бы речь шла о доработке программы, на которую сельхозорганизация получила исключительное право, эти расходы включались бы в первоначальную стоимость данного нематериального актива.

Поясним все сказанное на примере.

Пример.
Агрофирма ООО «Раздольное» приобрела право на использование программы «СХ – Бухгалтерия» за 39 500 руб. в рамках лицензионного договора. Реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе и программ для ЭВМ) на основании лицензионного договора не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Поэтому «входной» налог в данном случае отсутствует.

Стоимость услуг IT-компании по доработке продукта составила 23 700 руб. Поскольку работы велись в рамках договора подряда (а не лицензионного договора), они облагаются НДС (см. письмо Минфина России от 26 марта 2008 г. № 03-07-07/31). Сумма «входного» налога составила 4266 руб.

Программа была куплена в феврале 2011 года, модификация завершена в конце мая 2011 года. Срок действия лицензионного договора составляет 3 года (36 месяцев). >|В случае если в лицензионном договоре срок его действия не определен, он считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ).|<

Поскольку фактически программа начала эксплуатироваться только после завершения ее доработки – с 1 июня 2011 года, списание расходов на приобретение неисключительных прав делается равномерно по 1/36 части фиксированного лицензионного платежа начиная с июня 2011 года.

Бухгалтер агрофирмы делает следующие записи.

В феврале 2011 года:

ДЕБЕТ 97КРЕДИТ 60

– 39 500 руб. – отражен фиксированный разовый платеж на приобретение неисключительных прав на программу;

ДЕБЕТ 012

– 39 500 руб. – принята программа «СХ – Бухгалтерия» к забалансовому учету;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 39 500 руб. – оплачено право на использование программы.
В мае 2011 года:
ДЕБЕТ 26КРЕДИТ 60 – 23 700 руб. – отражены расходы на доработку и модификацию программы (при приемке выполненных работ);

ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 60

– 4266 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 19

– 4266 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51

– 27 966 руб. – оплачены работы по доработке и модификации программы.
В июне 2011 года (и далее ежемесячно):

ДЕБЕТ 26КРЕДИТ 97

– 1097,22 руб. (39 500 руб. : 36 мес.) – включена в состав расходов текущего периода часть разового платежа по лицензионному договору за неисключительные права на программу.


Налоговый учет

Обратимся к подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что организации имеют право включать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для электронно-вычислительных машин и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52 чиновники настаивают на равномерном признании расходов на приобретение неисключительных прав.

Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/13, от 17 августа 2009 г. № 03-03-06/1/526, от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/1/681 и других.

Из разъяснений финансистов следует, что расходы на приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения должны признаваться так:

– если по условиям договора срок использования программы установлен, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются равномерно в течение этого срока;

– если из условий договора срок использования программы определить нельзя, то затраты распределяются равномерно в течение срока, установленного пользователем самостоятельно, с учетом требований гражданского законодательства.

Правда, судьи с таким подходом не согласны. Они указывают, что нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают необходимости равномерного признания расходов на приобретение неисключительного права в течение срока, на который оно предоставлено.

А раз так, налогоплательщики могут учитывать подобные затраты единовременно (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28 декабря 2010 г. № КА-А40/15824-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 5 августа 2010 г. № А63-6159/2009-С4-20, ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А57-4800/2009).

Таким образом, признав лицензионные платежи на покупку неисключительных прав единовременно, агрофирма может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде. Если же желания судиться нет, следует руководствоваться разъяснениями чиновников и учитывать подобные расходы равномерно.

Что касается затрат по внедрению, адаптации и доработке программного продукта, то они также учитываются в составе прочих расходов на основании все того же подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52).

Итак, по нашему мнению, оптимальным вариантом, который позволит обезопасить агрофирму от претензий налоговых контролеров и максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, будет следующий: собственно стоимость неисключительных прав списывать равномерно, а расходы на доработку и адаптацию компьютерной программы признавать единовременно.

Такой порядок нужно закрепить в учетной политике.

Если агрофирма применяет ЕСХН

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для электронно-вычислительных машин и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), можно признать в налоговом учете. К указанным расходам относятся также затраты на обновление компьютерных программ и баз данных. >|Плательщики единого сельхозналога применяют кассовый метод учета доходов и расходов. То есть в налоговом учете признаются только оплаченные затраты.|<

Как видим, про расходы на доработку, модификацию, адаптацию, текущее внедрение таких программ тут речи нет. Но из пункта 3 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ следует, в частности, что затраты, названные в подпункте 19 пункта 2 этой статьи, принимаются в порядке, предусмотренном статьей 264 Налогового кодекса РФ.

Финансисты указывают, что затраты по внедрению, адаптации и доработке программного продукта как раз подпадают под действие подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52).

Следовательно, по нашему мнению, подобные расходы можно признать и при ЕСХН.

На практике возможна и такая ситуация: агрофирма, применяющая общий режим налогообложения в 2010 году, приобрела и оплатила неисключительные права на компьютерную программу, а с этого года перешла на уплату единого сельхозналога.

Руководствуясь позицией Минфина России, сельхозорганизация признавала лицензионный платеж равномерно в течение срока действия лицензионного договора. Возникает вопрос: может ли агрофирма признать «недосписанную» часть стоимости неисключительных прав в налоговом учете после перехода на спецрежим?

Сразу скажем, что нормы пункта 6.1 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ о переносе остаточной стоимости амортизируемого имущества в рассматриваемой ситуации не применяются. Ведь программа, приобретенная по лицензионному договору (когда получены неисключительные права на нее), не является нематериальным активом.

Значит, в данном случае нужно проанализировать общие правила признания расходов переходного периода, предусмотренные пунктом 6 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. В частности, затраты, которые оплачены до перехода на единый сельскохозяйственный налог, но понесены в период применения спецрежима, включаются в состав налоговых расходов при исчислении единого сельхозналога (подп. 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ). Но и эта норма в рассматриваемой ситуации не действует. Ведь затраты были фактически осуществлены в период работы на общем режиме, но в связи с их равномерным признанием частично недосписаны.

Таким образом, непризнанные расходы общего режима (на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу «1С – Бухгалтерия») после перехода на уплату единого сельхозналога принять в налоговом учете не получится.Важно запомнить

В бухгалтерском учете сумму фиксированного разового лицензионного платежа за использование неисключительных прав на программу включают в состав расходов будущих периодов, а затем равномерно списывают на текущие затраты. По мнению финансистов, расходы на приобретение неисключительных прав в налоговом учете также должны признаваться равномерно.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль