Сельхозпредприятие приняло участие в выставке

2523
Казанцева Н. О.
аудитор
В летний период Минсельхоз России планирует провести пять общероссийских выставок › |. И если организация получит приз по итогам данного мероприятия, с его стоимости придется уплатить налог. О том, какие еще особенности надо учесть, – в статье.

Учет расходов

В рамках выставки предприятия несут определенные затраты. Например, такие:

– вступительный взнос за участие в выставке;

– плата за аренду площади и стендов в выставочном комплексе;

– оплата услуг рекламных агентств;

– командировочные расходы (если выставка проходит вне местонахождения организации);

– расходы на доставку выставляемой продукции.

Разумеется, для признания таких расходов они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены, то есть должны соответствовать требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Далее рассмотрим порядок признания таких затрат при разных режимах налогообложения.

Налог на прибыль

Затраты на участие в выставке считаются рекламными расходами. Это следует из подпункта 28 пункта 1 и пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом такие расходы не нормируются, то есть их можно учесть в полной сумме (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Однако что конкретно относится к этому виду затрат, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Поэтому, например, командировочные расходы в данном случае можно учесть в составе прочих расходов или в качестве рекламных – ведь они напрямую связаны с участием в выставке (подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), или как собственно командировочные расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Единый сельхозналог

Затраты, связанные с участием в выставке, учитываются в налоговых расходах для целей исчисления единого сельхозналога. Основание – подпункт 20 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. То есть эти траты признаются расходами на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг). А поскольку они относятся на затраты по правилам статьи 264 Налогового кодекса РФ, их не нужно нормировать (п. 3 ст. 346.5, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но в отличие от налога на прибыль в данном случае такие затраты признаются в момент их фактической оплаты. Ведь при уплате сельхозналога доходы и расходы определяются кассовым методом (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). >|Правомерность признания расходов, связанных с участием в выставке, при уплате ЕСХН подтверждают и судьи (см. постановление ФАС Уральского округа от 1 сентября 2009 г. № Ф09-6417/09-С3).|<

Что касается командировочных расходов, то их можно учесть по пункту 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ или на основании подпункта 13, или по подпункту 20 (как рекламные).

Если хозяйство применяет «упрощенку»

Плательщики единого «упрощенного» налога затраты, понесенные в связи с участием в выставке, относятся к расходам на рекламу (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Их также можно учесть в размере фактических затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но только в пределах уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Как правило, основная цель участия в выставке – продвижение собственной продукции, расширение клиентской базы и т. п. Поэтому в бухгалтерском учете такие расходы отражают по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Пример 1.
ООО «Золотое руно» в июне 2011 года приняло участие в выставке по племенному овцеводству. Выставка проходила в другом регионе и длилась три дня. Командировочные расходы работников за это время составили 5000 руб., расходы, связанные с транспортировкой животных на выставку и обратно, составили 29 500 руб. (в том числе НДС 18% – 4500 руб.). Бухгалтер отразил ситуацию в учете следующим образом. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 29 500 руб. – перечислена оплата за транспортные расходы на основании выставленного поставщиком счета;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 25 000 руб. (29 500 – 4500) – отражены транспортные расходы на основании счета-фактуры от поставщика;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 19

– 4500 руб. – отражен «входной» НДС по транспортным услугам;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 4500 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71

– 5000 руб. – отражены командировочные расходы на основании авансовых отчетов.

Если получен приз

Возможно, что по итогам участия в выставке сельхозорганизация получит не только номинальную награду, но и ценный приз. В этом случае приз в денежном эквиваленте необходимо отразить в доходах по рыночной стоимости как безвозмездно полученное имущество.

Налоговый учет

Полученные безвозмездно активы отражают в составе внереализационных доходов. Основанием для этого являются при уплате:

– налога на прибыль – пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ;

– сельхозналога – пункт 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ;

– единого «упрощенного» налога – пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Оценить приз можно на основании документов, согласно которым он был передан агропредприятию, или путем определения текущей рыночной стоимости на аналогичные активы. >|Рыночную цену определяют с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ. При этом, если получен объект основных средств, который по правилам налогового учета амортизируется, его нельзя оценить ниже остаточной стоимости. А по иному имуществу – не ниже затрат на производство (приобретение).|<

Также стоимость можно определить путем проведения независимой оценки. В любом случае первоначальную стоимость, по которой актив принимается на учет и, следовательно, с которой будет уплачен налог, нужно подтвердить документально (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/277).

Если полученный приз продали

В ситуации с получением безвозмездного имущества все довольно просто. Но если сельхозпредприятие решит продать такой актив, налог придется уплатить дважды – ведь сначала в налоговом учете признается внереализационный доход, а потом выручка от реализации (ст. 248–250 Налогового кодекса РФ).

Проблема в том, что стоимость такого имущества нельзя списать в затраты, поскольку оно получено бесплатно, то есть организация никаких расходов в связи с его приобретением не понесла и цена приобретения в этом случае попросту отсутствует (ст. 268 Налогового кодекса РФ). Такую позицию занимают чиновники (см., например, письма Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/488, УФНС России по г. Москве от 20 мая 2005 г. № 19-11/36331).

Однако в пункте 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ сказано: «…суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов». И, опираясь на эту норму, некоторые судьи признают правомерным включение в расходы при реализации актива его стоимость, учтенную ранее в составе внереализационных доходов. В частности, такой вывод сделан в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. № А31-9216/19.

Что касается спецрежимов, то и здесь также придется признать доход дважды, ведь перечни расходов при уплате ЕСХН и «упрощенного» налога закрытые. И ни статья 346.5, ни статья 346.17 Налогового кодекса РФ не предусматривают включение остаточной стоимости имущества в расходы в случае его реализации.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

С.Б. Пахалуева, ведущий советник отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Агрофирма – плательщик ЕСХН – получила безвозмездно актив и включила его в налогооблагаемые доходы по рыночной стоимости. Можно в случае реализации этого имущества признать в расходах его стоимость (в сумме, ранее признанной в доходах)?

Нет, стоимость такого актива нельзя включить в затраты.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, установлен пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Расходы в виде остаточной стоимости имущества в случае его реализации в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Исходя из этого, остаточная стоимость актива, полученного безвозмездно, в случае его продажи не включается в состав налоговых расходов.

Бухгалтерский учет

Безвозмездно полученное имущество в бухгалтерском учете отражается по дебету счета учета активов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления»). В дальнейшем сумма с дебета счета 98 списывается в кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») по мере списания ценностей на затраты производства.

Если же получено основное средство, то в кредит 91 суммы относят при начислении амортизации.

Пример 2.
Продолжим пример 1 и предположим, что по итогам выставки ООО «Золотое руно» заняло второе место среди всех хозяйств, участвовавших в ней, и получило приз – мини-трактор. Согласно акту, по которому был передан актив, он стоит 500 000 руб.

Предположим, что хозяйство оприходовало актив как основное средство в июне и установило срок полезного использования 100 месяцев, а в октябре решило его продать по остаточной стоимости. >|При определении срока полезного использования основного средства для целей бухгалтерского учета можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), предусмотренной для целей налогового учета.|<

В учете ситуация будет отражена так.

В июне 2011 года:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»


– 500 000 руб. – получен в качестве приза мини-трактор;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 500 000 руб. – учтен в качестве объекта основного средства мини-трактор.

С июля по октябрь в конце каждого месяца 2011 года:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 5000 руб. (500 000 руб. : 100 мес.) – начислена амортизация;

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»КРЕДИТ 91

– 5000 руб. – учтена в составе доходов стоимость полученного мини-трактора (на дату начисления амортизации).

За период с июля по октябрь сумма амортизации – 20 000 руб. (5000 руб. × 4 мес.).

В октябре 2011 года будет записано:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91

– 566 400 руб. ((500 000 руб. – 20 000 руб.) ×1,18) – отражена выручка от продажи мини-трактора (по остаточной стоимости с учетом начисленного НДС);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– 86 400 руб. (480 000 руб. × 18%) – начислен НДС при реализации мини-трактора;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01

– 480 000 руб. – списана остаточная стоимость мини-трактора;

ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»КРЕДИТ 91

– 480 000 руб. – учтена в составе доходов остаточная стоимость мини-трактора.

Важно запомнить

Затраты на участие в выставке можно признать в расходах как при общем режиме налогообложения, так и на спецрежимах. Стоимость полученных призов включается во внереализационные доходы.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль