ГСМ: как установить нормы расхода

5888
Почкина С. А.
налоговый консультант
Чиновники настаивают, что затраты на автотранспорт должны нормироваться, иначе они будут признаны необоснованными (письмо Минфина России от 10 июня 2011 г. № 03-03-06/4/67). О том, как определить нормы расхода топлива и избежать негативных налоговых последствий, расскажем в статье.

Учитываем расходы для целей налогообложения

Расходы на содержание служебного транспорта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом условие о нормировании таких расходов налоговым законодательством не предусмотрено.

Однако на практике контролеры требуют нормировать расходы на ГСМ. Данное требование поддерживается и в официальных разъяснениях.

Распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р утверждены специальные Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Подчеркнем, что указанные Нормы утверждены в форме методических рекомендаций, стало быть, обязательного характера распоряжение № АМ-23-р не носит. Тем не менее Минфин России указывает, что при учете затрат на топливо для целей налогообложения следует придерживаться указанных норм (письма от 3 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/157, № 03-03-06/2/57, от 14 января 2009 г. № 03-03-06/1/15, № 03-03-06/1/6). Аналогичного мнения придерживается и УФНС России по г. Москве в письме от 3 ноября 2009 г. № 16-15/115253.

В отношении автомобилей, для которых нормы расхода горюче-смазочных материалов не утверждены, финансисты рекомендуют руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Такие разъяснения, в частности, приведены в письмах от 10 июня 2011 г. № 03-03-06/4/67, от 14 января 2009 г. № 03-03-06/1/15, № 03-03-06/1/6.

Отметим, что судебная практика по данному вопросу в основном складывается в пользу организаций, ведь налоговым законодательством все же не предусмотрено нормирование расходов на горюче-смазочные материалы.

Примером тому являются постановления:

– ФАС Московского округа от 25 сентября 2007 г., 28 сентября 2007 г. № КА-А41/9866-07;

– ФАС Центрального округа от 4 апреля 2008 г. № А09-3658/07-29. >|Определением ВАС РФ от 14 августа 2008 г. № 9586/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.|<

Однако, бесспорно, затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Поэтому сельхозорганизации необходимо утвердить нормы расхода горюче-смазочных материалов для каждого вида транспортных средств.

Нормы списания ГСМ в сельском хозяйстве

Отраслевые рекомендации по нормированию расходов на «горючку» в сельском хозяйстве были разработаны еще в 1981 году. Речь идет о Единых нормах выработки и расхода топлива на механизированные полевые работы в сельском хозяйстве(утверждены Минсельхозом СССР 3 ноября 1981 года). В данном документе приводятся нормы выработки и расхода топлива в зависимости от характера работ, выполняемых в сельском хозяйстве:

1) основная и предпосевная обработка почвы;

2) внесение удобрений;

3) посев и посадка сельскохозяйственных культур;

4) уход за посевами и посадками;

5) уборка сельскохозяйственных культур;

6) механизированные работы в садах;

7) механизированные работы в виноградниках;

8) опрыскивание полевых культур;

9) опыливание полевых культур;

10) опрыскивание сада.

Следуя официальной позиции финансового ведомства, при установлении норм расхода на ГСМ следует руководствоваться данным документом в целях снижения риска претензий со стороны налоговых органов.

Однако указанные нормы разработаны для техники, которая использовалась 30 лет назад. За этот период машинно-тракторный парк агропредприятий обновился, сейчас в ходу новые марки сельхозтехники, многие из которых производятся за рубежом. Поэтому хозяйствам придется самостоятельно разрабатывать нормы исходя из имеющейся технической документации на технику (и (или) информации, предоставленной ее производителем), условий ее использования и фактических замеров. Либо обратиться в специализированную организацию для разработки норм. В любом случае нормы должны соответствовать маркам техники, учитывать ее техническое состояние и особенности эксплуатации (например, расход топлива на равнинной местности ниже, чем в предгорьях). Нормы нужно утвердить локальным документом сельхозорганизации, например приказом руководителя.

Документальное оформление

Существуют специальные Методические рекомендации по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях (утверждены Минсельхозом России 16 мая 2005 года). Данные Методические рекомендации определяют основные положения и порядок получения, хранения, выдачи, расходования и учета ГСМ, а также особенности их учета, приобретенных на автозаправочных станциях за наличный расчет и по талонам. >|Методические рекомендациибыли разработаны в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».|<

Учет горюче-смазочных материалов ведется в карточках учета материалов (типовая форма № М-17, утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) или в книгах, содержащих реквизиты, указываемые в карточках учета материалов, раздельно по каждому наименованию и марке этих материалов. На основании оформленных в установленном порядке первичных учетных документов в карточки (книгу) заносятся данные по приходу и отпуску ГСМ и выводятся количественные остатки после каждой записи или после записи последней операции дня (п. 25 Методических рекомендаций).

На основании документов, по которым принимали и отпускали топливо (товарных, товарно-транспортных накладных, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов и др.), материально ответственное лицо составляет отчет о движении горюче-смазочных материалов(п. 28 Методических рекомендаций) по форме, приведенной в приложении 5 к Методическим рекомендациям.

Впоследствии с этим отчетом сверяются данные по фактическому расходу ГСМ, приведенные в путевых листах. На основании записей в путевом листе заполняется карточка учета расхода ГСМ по форме, приведенной в приложении 6 к Методическим рекомендациям, которая ведется на каждое транспортное средство (п. 29, 30 Методических рекомендаций).

Если выявлен перерасход топлива

В случае перерасхода топлива сверх утвержденных норм составляется ведомость с указанием количества и стоимости перерасходованного топлива, которая представляется руководителю для принятия решения о возмещении стоимости перерасхода, допущенного по вине водителей. Форма ведомости не установлена.

На основании принятого руководителем предприятия решения стоимость перерасходованного топлива сверх утвержденных норм, подлежащая взысканию с водителей транспортных средств, относится на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и взыскивается с виновных лиц (п. 31 Методических рекомендаций).

Приведем порядок отражения хозяйственных операций применительно к такой ситуации на счетах бухгалтерского учета:ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10

– отражена сумма сверхнормативного расхода ГСМ;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

– отнесена сумма сверхнормативного расхода на счет виновного лица;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73

– удержана сумма сверхнормативного расхода из заработной платы виновного лица.>|При удержании суммы перерасхода из зарплаты виновного лица следует помнить, что общий размер всех удержаний из заработной платы не может превышать 20 процентов (ст. 138 Трудового кодекса РФ).|<

Важно запомнить

Сельхозорганизации нужно установить нормы расхода ГСМ в локальном нормативном акте. Списание сверхнормативного расхода ГСМ, как правило, влечет претензии со стороны налоговых органов. Если в перерасходе виноват водитель, организация может взыскать с него сумму перерасхода, но при этом сумма удержания из заработной платы не может превышать 20 процентов.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль