Специалисту выплачена компенсация за задержку зарплаты

2751
Журавлева Н. К.
ООО "Энерго Групп", главный бухгалтер
В этом году руководителя предприятия могут привлечь к уголовной ответственности не только за полную, но и за частичную невыплату заработной платы. Кроме того, задержку зарплаты необходимо компенсировать работнику › |. О том, в каком порядке это делается, – в статье.

Когда нужно выплатить компенсацию

Если организация не выплатит работникам зарплату (отпускные и прочие полагающиеся выплаты) в установленный срок, то выдать их необходимо вместе с процентами (денежной компенсацией). Это предусмотрено статьей 236 Трудового кодекса РФ.

Причем компенсация выплачивается даже в случае задержки аванса. Напомним, что зарплату работникам нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца. Это следует из статьи 136 Трудового кодекса РФ. И даже если работник напишет заявление о том, что согласен получать зарплату один раз в месяц, это не освобождает агрофирму от обязанности выплаты аванса (письмо Роструда от 1 марта 2007 г. № 472-6-0). А следовательно, и от выплаты компенсации за просрочку.

Обратите внимание: часть зарплаты за первую половину месяца не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Об этом сказано в постановлении Совмина СССР от 23 мая 1957 г. № 566 и в письме Роструда от 8 сентября 2006 г. № 1557-6. Если аванс окажется меньше этой суммы, то выплата недостающей части в день расчета за этот месяц может быть признана выплатой с опозданием.

Агропредприятия могут выдавать часть зарплаты в натуральной форме. При этом размер натуроплаты не должен превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты ( ст. 131 Трудового кодекса РФ). Несвоевременная выдача продукции также ведет к обязанности выплатить проценты за просрочку. Но компенсировать просрочку нужно, конечно же, деньгами.

Как рассчитать и выплатить компенсацию

Минимальный размер компенсации составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. При этом размер денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором (ст. 236 Трудового кодекса РФ).

Рекомендации по расчету денежной компенсации даны в письме Роструда от 7 декабря 2006 г. № 2042-6-1. Проценты исчисляют начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Если ставка ЦБ РФ на период задержки выплаты зарплаты изменялась, надо использовать несколько показателей ставки рефинансирования. То есть проценты за задержку рассчитывают отдельно за каждый период действия конкретного значения ставки.

Как учесть удержания

При расчете компенсации возникает вопрос, на какую сумму ее начислять – с учетом удержаний с работников или без учета? Статья 236 Трудового кодекса РФ говорит о невыплаченных суммах, то есть тех, которые положены специалисту на руки.

При выплате первой части заработка – аванса – НДФЛ не удерживают, то есть компенсацию надо рассчитать со всей начисленной суммы. Со второй части зарплаты (за вторую половину месяца) надо удержать НДФЛ ( п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А значит, НДФЛ, другие удержания (алименты, выплаты по исполнительным документам и т. д.) надо вычесть из начисленной зарплаты. И они в сумму для расчета компенсации не войдут.

Если у специалиста есть задолженность по выплате подотчетных сумм, сельхозорганизация не позднее месяца со дня окончания срока возвращения таких сумм вправе принять решение о ее удержании (ст. 137 Трудового кодекса РФ). А значит, если такое решение не принято, то неудержанную сумму вычитать из просроченной задолженности для расчета компенсации нельзя. (Минздравсоцразвития России разработало проект федерального закона, касающийся назначения и выплаты компенсации. В частности проектом предусмотрено, что информацию о сумме причитающейся работнику компенсации нужно указывать в расчетном листке. Проект приказа можно найти ЗДЕСЬ).

Выплата компенсации

Сумму компенсации компания должна рассчитать и выплатить самостоятельно. Конкретные сроки выплаты компенсации не определены. Но из статьи 236 Трудового кодекса РФ следует, что выплатить ее надо вместе с той суммой зарплаты, которую компания задержала. пункте 55 >|Работник вправе взыскать проценты через суд. О возможности принудительного взыскания говорится в постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. № 2.|<

Налог на доходы физлиц

Компенсация за просрочку зарплаты не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 16 июля 2009 г. № 03-04-06-01/172, от 28 января 2008 г. № 03-04-06-02/7).

Причем если компенсация выплачивается в повышенном размере (свыше 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки), то такое превышение также не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450). Однако при условии, что повышенный размер прописан в трудовом или коллективном договоре. Если порядок в этих актах не определен, то не облагается налогом только часть компенсации, которая рассчитана исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. А с превышения надо заплатить НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 6 августа 2007 г. № 28-11/074572@).

Страховые взносы

Платить ли взносы в ПФР и ФСС с суммы компенсации – вопрос спорный. С 1 января 2011 года статья 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ действует в новой редакции. Согласно ей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений (а не на основании трудового договора, как в прежней редакции). Такие же правила распространяются и на взносы от несчастных случаев на производстве (ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

На основании этих поправок специалисты Минздравсоцразвития решили, что компенсация за просрочку зарплаты облагается взносами в фонды, так как связана с трудовыми отношениями (письмо от 15 марта 2011 г. № 784-19).

Однако по своему содержанию такая выплата относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим проценты за просрочку выплаты зарплаты страховыми взносами не облагаются (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Именно такое обоснование ранее приводили чиновники, когда рекомендовали не платить с компенсации за задержку зарплаты ЕСН и страховые взносы на пенсионное страхование (письма Минфина России от 16 июля 2009 г. № 03-04-06-01/172, УФНС России по г. Москве от 6 августа 2007 г. № 28-11/074572@).

Но, учитывая настоящую позицию Минздравсоцразвития, взносы безопаснее начислить.

Налоговый учет компенсации

По мнению финансистов, компенсации за задержку зарплаты при исчислении налога на прибыль не учитываются, поскольку к внереализационным расходам они не относятся, а также не могут быть включены в состав расходов на оплату труда. Ведь эти выплаты не связаны с режимом работы или условиями труда, а также с содержанием работников (письма от 9 декабря 2009 г. № 03-06-06/2/232, от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38).

Однако судьи занимают иную позицию. В одних решениях компаниям удается доказать, что компенсация – это санкция за просрочку и учесть ее можно в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие выводы сделаны, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 30 августа 2010 г. № А55-35672/2009, Волго-Вятского округа от 11 августа 2008 г. № А29-5775/2007.

В других решениях судьи уверены, что компенсации компании вправе списать как расходы на оплату труда (постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1267-09).

Если сельхозорганизация применяет «упрощенку», инспекторы считают, что расходы на компенсацию учесть нельзя. Поскольку налоговую базу уменьшают затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. А денежная компенсация в нем не указана (письмо УФНС России по г. Москве от 6 августа 2007 г. № 28-11/074572@). Следуя логике чиновников, ситуация для агрофирм, которые уплачивают ЕСХН, аналогична. Ведь такие расходы не упомянуты в закрытом перечне затрат, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. >|Судебная практика по признанию компенсации в налоговых расходах при спецрежимах не сложилась. Однако сельхозорганизации могут доказать в суде право учесть расходы, используя доводы плательщиков общей системы. То есть право учесть расходы как санкции за нарушение договорных обязательств или как расходы на оплату труда.|<

Бухгалтерский учет компенсации

Компенсация за задержку зарплаты является санкцией за нарушение обязанностей сельхозорганизации как работодателя. А такие расходы относятся к прочим ( п. 11 ПБУ 10/99). Значит, отражать сумму в учете нужно по дебету счета 91(субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 73.

Если сельхозпредприятие применяет общий режим налогообложения и не признает расходы при расчете налога на прибыль, в бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Постоянное налоговое обязательство отражают по дебету счета 99(субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68(субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Пример.
В ООО «Золотой колос» зарплата выплачивается два раза в месяц. Аванс – не позднее 20-го числа текущего месяца (50% от оклада), а оставшаяся часть – не позднее 10-го числа следующего месяца. Работнику Кравченко С.М. аванс и зарплата за апрель были выплачены 20 мая 2011 года. Оклад работника – 15 000 руб., права на стандартные вычеты нет. Расчет компенсации за задержку выплаты заработной платы Кравченко С.М.
Дата начала
начисления
процентов
(компенсации)
Дата окончания начисления
процентов
(компенсации)
Количество дней
просрочки
Сумма
задолженности, руб.

Ставка рефинансирования, %

Сумма
компенсации, руб.
(гр. 4х гр. 5х гр. 3х 1/300)

1

2

3

4

5

6

21 апреля

2 мая

12

7500

8

24

3 мая

10 мая

8

7500

8,25

16,50

11 мая

20 мая

10

13 050

8,25

35,89

ИТОГО

76,39


Первую половину зарплаты следовало выплатить не позднее 20 апреля 2011 года, а оставшуюся часть зарплаты – до 10 мая 2011 года.

Сумма аванса составляла 7500 руб. (15 000 руб. × 50%), а зарплата за вторую половину месяца – 5550 руб. (15 000 руб. – 7500 руб. – (15 000 руб. × 13%)).

А общая задолженность по зарплате – 13 050 руб. (7500 + 5550).

В период просрочки ставка рефинансирования менялась.

С 28 февраля по 2 мая 2011 года ставка составляла 8 процентов, а с 3 мая 2011 года – 8,25 процента ( Указания ЦБ РФ от 25 февраля 2011 г. № 2583-У, от 29 апреля 2011 г. № 2618-У).

Компенсацию ООО «Золотой колос» платит в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Сумма составила 76 руб. 39 коп.

Расчет суммы компенсации бухгалтер оформил бухгалтерской справкой.Важно запомнить

Компенсация выплачивается не только за задержку заработной платы, но и за выплату авансов позже установленных сроков. Если локальным актом предприятия не установлен размер компенсации, ее выплачивают в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль