Хозяйство переуступило право требования долга

2471
Иванникова Н. А.
налоговый консультант
Передача имущественных прав облагается НДС. Чиновники настаивают: организация в рамках договора цессии должна начислить налог дважды. Первый раз – при реализации продукции, а второй – при передаче прав на возникшую по данной сделке дебиторскую задолженность третьим лицам. Однако вскоре у таких требований не будет основания.

Ситуация с НДС изменится

Уступка права требования, как правило, оформляется договором цессии. Сама процедура регулируется статьями 382–390 Гражданского кодекса РФ.

Первоначальный кредитор в данном случае именуется цедентом. Лицо, которое получает право требования, – цессионарием.

Об уступке права требования цедент обязан уведомить должника (согласия его не требуется). При этом сделка должна быть совершена в той же форме, что и сделка, из которой возникло само требование (ст. 389 Гражданского кодекса РФ).

Операции по передаче имущественных прав облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Особенности начисления налога при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации продукции, установлены пунктами 1 и 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

По мнению чиновников, при первоначальной уступке права требования цедент должен уплатить НДС дважды: первый раз при реализации продукции, второй – при самой переуступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

В обоих случаях налоговой базой признается стоимость реализованного имущества без НДС (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

Такой вывод сделан в письме Минфина России от 16 сентября 2009 г. № 03-07-11/227.

Однако с данной позицией можно поспорить. Уступка денежного требования связана с договором по реализации товаров. Поэтому здесь НДС облагается не сама уступка, а операции по реализации товаров (п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ). И налог в данном случае уже уплачен. Поэтому при передаче права требования долга в счет оплаты реализованных товаров начислять повторно НДС не нужно. Такой вывод поддержали судьи ВАС РФ в определении от 14 марта 2008 г. № 10887/07.

Более того, Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ законодатели вообще решили устранить эту проблему. С 1 октября 2011 года база по налогу на добавленную стоимость в данной ситуации будет определяться как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Иными словами, налог на добавленную стоимость придется начислить только при условии, что требование уступается по более высокой стоимости. Если это происходит с убытком, то налоговой базы не возникает.

Стоит учесть еще один момент. Если реализуемые товары не облагаются налогом на добавленную стоимость, то и при уступке права требования, вытекающего из такого договора, налог не начисляется. Это следует из статьи 155 Налогового кодекса РФ.

Если имущественное право передано с убытком

Переуступить задолженность с прибылью получается далеко не всегда. Обычно это происходит с убытком. Его хозяйство может признать в расходах при расчете налога на прибыль.

Переуступить право требования можно как до наступления срока оплаты по договору (по которому образовалась задолженность), так и после.

При расчете налога на прибыль убыток учитывается следующим образом (если имущественное право реализуется после наступления срока оплаты по договору):

– 50 процентов от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

– 50 процентов от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Напомним, что такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Датой получения убытка считается дата составления акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/187). Стоит отметить, что вопрос составления акта при переуступке права требования является спорным.

Из пункта 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод о том, что дата получения дохода от уступки права требования определяется на основании акта. Однако нормы Гражданского кодекса РФ не требуют составлять такой документ.

Поэтому, по мнению Минфина России, в целях налогообложения под актом необходимо понимать сам договор цессии (письмо от 15 августа 2005 г. № 03-03-04/2/48). Следовательно, датой получения убытка будет считаться дата подписания договора.

Если имущественное право реализовано до наступления срока платежа по договору, то сумма списанного убытка не может превышать сумму процентов, которую предприятие уплатило бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, придется рассчитать предельную сумму процентов, которую предприятие учло бы, взяв кредит на сумму, равную выручке от уступки права требования, и сравнить ее с суммой полученного убытка.

Меньшую из этих сумм можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. При этом размер процентов по долговому обязательству определяется за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной в договоре. Все сказанное относится к первоначальному кредитору (цеденту). А вот ситуация, когда убыток при передаче имущественного права получил цессионарий (при последующей переуступке), является спорной.

Чиновники считают, что в данном случае учесть убыток нельзя. Поскольку Налоговый кодекс РФ предусматривает такую возможность только для первоначального кредитора.

Значит, в рамках повторной переуступки цессионарий может учесть в составе расходов только сумму, которая не превышает доход от данной сделки. Подтверждают такую позицию налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852).

В то же время в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ прямо не сказано, что при повторной уступке права требования убыток не признается.

Подобной нормы нет и в статье 270 Налогового кодекса РФ, где перечислены расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль. Поэтому у цессионария все-таки есть возможность учесть спорные суммы в расходах. Но это, вероятнее всего, приведет к судебному разбирательству.

К слову, судьи по данному вопросу занимают сторону предприятий (постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2005 г. № Ф09-4483/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2004 г. № А56-23172/03).

Организация работает на спецрежиме

Убыток, полученный цедентом при уступке права требования, нельзя учесть в расходах при расчете единого упрощенного налога, поскольку данные расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Это относится к стоимости уступаемого требования. Данные суммы тоже не учитываются.

Вместе с тем выручку, полученную от реализации имущественного права, надо отразить в доходах. Сделать это необходимо независимо от выбранного объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Подтверждают эту позицию и чиновники (письмо Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-11-04/2/83).

В отношении организаций, уплачивающих ЕСХН, действует аналогичный порядок.Важно запомнить

НДС при реализации имущественных прав нужно будет заплатить лишь в том случае, если по сделке получена прибыль. Такой порядок начнет действовать с 1 октября 2011 года.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль