Как определить первоначальную стоимость основного средства

3357
Почкина С. А.
налоговый консультант
Госпошлина, уплаченная в связи с приобретением объекта основных средств, включается в его первоначальную стоимость (письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481). А значит, ее можно отнести в расходы только через амортизационные отчисления. В то же время есть ряд расходов, которые можно признать единовременно.

Формирование стоимости в бухучете

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость объектов основных средств определяют по правилам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Если актив приобретен за плату, первоначальной стоимостью будет сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление. Однако в данную сумму не включают НДС и иные возмещаемые налоги. Таким образом, в первоначальную стоимость актива включаются, в частности:

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с его приобретением;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые в связи с его приобретением;

– суммы, уплачиваемые поставщику (в том числе за доставку и доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию);

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую он приобретается;

– иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, сооружением и изготовлением.

А вот общехозяйственные и иные аналогичные расходы первоначальную стоимость актива не формируют. Исключение – случаи, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Расходы на кредит

Проценты по кредитам и займам напрямую в ПБУ 1/2008 не поименованы. В то же время перечень трат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, является открытым. Расход в виде процентов по кредиту приводится в перечне прочих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то eсть в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства первоначальная стоимость должна быть сформирована, а значит, к этому моменту должна быть известна сумма понесенных расходов, связанных с его приобретением. Что касается процентов по кредиту, как правило, начисление процентов происходит ежемесячно, то есть в момент формирования первоначальной стоимости проценты еще не начислены, а значит, и расход не понесен. Так как последующее изменение первоначальной стоимости в бухгалтерском учете предусмотрено только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01), проценты по кредиту следует учитывать отдельно в качестве прочих расходов. Также прочим расходом является и комиссия банка за выдачу кредита.

Вместе с тем проценты подлежат включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Но давайте обратимся к понятию инвестиционного актива.

Таковым признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление: объекты незавершенного производства и незавершенного строительства. Оборудование не является инвестиционным активом, следовательно, требование по включению процентов в стоимость применять не нужно.

Если объект основных средств требует монтажа

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Согласитесь, что возможность использования оборудования в производстве продукции (либо для других целей, приведенных в п. 4 ПБУ 3/2006) предполагает, что актив на момент начала эксплуатации уже полностью пригоден для использования, в том числе смонтирован. А до того момента, как объект будет готов, его необходимо учитывать не в составе основных средств, а в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08(Инструкция по применению Плана счетов).

В налоговом учете правила аналогичны: амортизируемое имущество должно использоваться для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Пока оборудование не будет смонтировано, его нельзя считать амортизируемым.

Отражение в учете

Рассмотрим бухгалтерские записи на примере.

Пример.
В июле 2011 года ООО «Буренка» взяло кредит в банке на покупку немецкого оборудования в размере 30 000 долларов США по курсу 30 руб. на условиях 10 процентов годовых, комиссия банка за оформление кредита составила 10 000 руб. Оборудование было ввезено из Германии, стоимость оборудования составила 30 000 долларов США по курсу 30 руб. Импортируя оборудование, организация уплатила ввозную таможенную пошлину в размере 100 000 руб., а также таможенный НДС в размере 162 000 руб. В августе оборудование было смонтировано, расходы на монтаж составили 300 000 руб. (без НДС), после чего оборудование введено в эксплуатацию.

В июле:ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 66

– 900 000 руб. – отражено получение денежных средств по кредитному договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 900 000 руб. – перечислена оплата поставщику оборудования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – уплачена ввозная таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 162 000 руб. – отражена задолженность по уплате таможенного НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 162 000 руб. – перечислен НДС;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

– 900 000 руб. – отражена стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 76

– 100 000 руб. – включена в стоимость оборудования сумма таможенной пошлины;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 162 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07

– 1 000 000 руб. – передано в монтаж оборудование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. – отражены расходы на монтаж;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 1 300 000 руб. – отражен ввод оборудования в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 6900 руб. – начислены проценты по кредиту за июль (с учетом курса, действующего в момент начисления (взят условно)).

В августе:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 25 000 руб. – начислена амортизация;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66

– 7900 руб. – начислены проценты по кредиту за август (с учетом курса, действующего в момент начисления (взят условно)).

Определяем стоимость для целей налогового учета

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете во многом аналогичен бухучету. Так, пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов). Примерный перечень таких расходов налоговое законодательство не раскрывает.

При этом таможенная пошлина является прочим расходом, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), а проценты по кредиту и комиссия банка – внереализационными расходами (подп. 2 п. 1, подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим позицию контролирующих органов по вопросу включения таможенных пошлин в первоначальную стоимость основного средства. Согласно точке зрения Минфина, выраженной в письме от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413, таможенную пошлину следует включать в первоначальную стоимость основного средства. Аналогичное мнение Минфин выражал и ранее: письма от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417, от 22 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/286, от 14 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/279.

Следует помнить, что в случае, когда расходы могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов на равных основаниях, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). >|Все подписавшиеся на журнал «Учет в сельском хозяйстве» на следующий год получат доступ к сервису «Учетная политика 2012», размещенному на сайте www.otraslYchet.ru.|<

Применительно к рассматриваемой ситуации в учетной политике необходимо указать, каким образом вы будете учитывать таможенные платежи, связанные с ввозом приобретенного оборудования. На это ранее обращал внимание и Минфин России в письме от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130.

Что касается процентов по кредиту, по мнению Минфина (письмо от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/398), проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества. В данном письме Минфин категоричен и отрицает возможность выбора порядка учета процентов путем закрепления его в учетной политике.

Подобная позиция была выражена и ранее в письмах от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/541, от 14 октября 2008 г. № 03-03-06/1/577, от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/878, а также нашла поддержку в судебных инстанциях: постановления ФАС Уральского округа от 28 июня 2010 г. № Ф09-4668/10-С3, ФАС Московского округа от 20 августа 2009 г. № КА-А40/6713-09.

По вопросу необходимости увеличения первоначальной стоимости основного средства на сумму комиссии банка мнения Минфина разделились.

В письме от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/544 сделан вывод, что комиссия банка включается в первоначальную стоимость оборудования, а в письме от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/673, наоборот, говорится о том, что сумма банковской комиссии в первоначальную стоимость не включается. Поэтому вам придется самим решить для себя данный вопрос, отразив выбранный вариант учета в учетной политике.

Если применяются разные режимы налогообложения

После того как первоначальная стоимость основного средства сформирована, приходит время учета расходов.

При общей системе налогообложения расходы признаются по мере начисления амортизации (п. 1 ст. 256, подп. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Но для тех, кто применяет спецрежим, налоговое законодательство устанавливает особый порядок учета расходов.

Если оборудование приобретается в период применения спецрежима (упрощенной системы налогообложения или ЕСХН), расходы на приобретение оборудования можно учесть сразу же с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 1 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Однако при этом расходы следует принимать равными долями в течение отчетного периода.

Если же оборудование было приобретено до перехода на спецрежим, остаточная стоимость списывается для целей налогообложения в следующем порядке (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ):

– срок полезного использования до 3 лет включительно – списывается полностью в течение первого года применения спецрежима;

– срок полезного использования от 3 до 15 лет включительно – 50 процентов остаточной стоимости списывается в течение первого года применения спецрежима, 30 – в течение второго, 20 процентов – в течение третьего;

– срок полезного использования свыше 15 лет – остаточная стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.Важно запомнить

Принципы формирования первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете идентичны. По мнению чиновников, таможенные платежи увеличивают первоначальную стоимость, а проценты по кредиту учитываются отдельно. По вопросу банковской комиссии мнения разошлись. Рекомендуем закрепить порядок формирования первоначальной стоимости в учетной политике. Порядок списания первоначальной стоимости в налоговом учете зависит от системы налогообложения, применяемой налогоплательщиком.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль