Разрешено выставлять корректировочные счета-фактуры

2417
Зуйкова Л. П.
ГК ICJ Consult, финансовый директор
С 1 октября 2011 года вступит в силу Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. Благодаря нововведениям будет узаконена возможность выставления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости товаров.

Порядок действий до октября 2011 года

До выхода Закона № 245-ФЗ возможность выставления «отрицательных» счетов-фактур вызывала между плательщиками налога на добавленную стоимость и налоговиками многочисленные споры. Так, Минфин России неоднократно заявлял, что это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (письма от 2 августа 2010 г. № 03-07-09/41, от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278, от 23 апреля 2010 г. № 03-07-11/138 и др.).

Притом что прямого запрета на это в налоговом законодательстве также не было.

Финансисты же рекомендовали в случае изменения цены договора поступать следующим образом. В ранее выставленный счет-фактуру нужно вносить исправления (как в экземпляр продавца, так и в экземпляр покупателя). Причем покупатель вносит изменения в книгу покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, а продавец вносит изменения в книгу продаж за период первоначального выставления счетов-фактур, и они оба подают уточненные декларации. Такие разъяснения, в частности, даны в письме от 21 марта 2006 г. № 03-04-09/05.

Суть изменений

Согласно изменениям налогового законодательства с 1 октября этого года выставление «отрицательного» счета-фактуры в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) возможно при:

– предоставлении скидки на отгруженный товар;

– частичном возврате товара;

– изменении цены или тарифа;

– уточнении количества (объема) отгруженных товаров;

– ошибочном выделении налога в счете-фактуре;

– возникновении отрицательной суммовой разницы и др.

С данной целью в статьях 168, 169 Налогового кодекса РФ введено понятие «корректировочный счет-фактура».

Составление корректировочного счета-фактуры – дело сугубо добровольное. Перед его составлением продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Согласие покупателя на изменение стоимости должно быть подтверждено документально. Это может быть подписанное сторонами соглашение, договор или другой подтверждающий документ.

Только при наличии такого документа продавец или покупатель будут вправе принять к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего согласие покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Оформление корректировочного счета-фактуры

Итак, в этом документе указывают (п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ):

– наименование «корректировочный счет-фактура»;

– порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому изменяется стоимость отгруженных товаров;

– наименование отгруженных товаров, цена которых изменяется или количество которых уточняется, и единицу их измерения (при возможности ее указания);

– количество (объем) отгруженных товаров до и после его уточнения;

– цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС до и после ее изменения (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом НДС);

– стоимость всего количества отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;

– сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости;

– стоимость всех отгруженных товаров по счету-фактуре с учетом НДС до и после изменения их стоимости;

– разницу между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения их стоимости.

Корректировочный счет-фактура должен быть подписан руководителем и главбухом либо иными уполномоченными на то лицами (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Если счет-фактуру оформляет предприниматель, то рядом с подписью он обязан указать реквизиты своего свидетельства о госрегистрации.

Для электронных счетов-фактур необходимы электронные цифровые подписи.

Вычет и восстановление НДС

Стоимость товаров может как уменьшаться, так и увеличиваться. При этом действуют следующие правила.

При увеличении стоимости отгруженного товара:

&ddash; покупатель на основании корректировочного счета-фактуры принимает к вычету НДС в размере разницы между налогом, исчисленным со стоимости отгруженных товаров до и после увеличения (п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ);

– продавец учитывает разницу между стоимостью отгруженных товаров до и после увеличения налоговой базы того периода, в котором была осуществлена отгрузка (п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ). При увеличении стоимости отгруженных товаров продавец должен представить уточненные декларации и доплатить налог. Пени в данном случае не начисляются.

Пример 1.
В октябре 2011 года продавец отгрузил покупателю 500 упаковок импортных ветпрепаратов по цене 2000 руб. (без учета НДС) и выставил счет-фактуру. Сумма НДС по счету-фактуре составила 180 000 руб. (500 шт. × 2000 руб. × 18%). Покупатель принял вычет в сумме 180 000 руб.

В январе 2012 года в связи с увеличением таможенных расходов стоимость одной упаковки увеличена задним числом до 2500 руб. В связи с чем продавец и покупатель подписали соответствующее соглашение об увеличении (без учета НДС) стоимости единицы товара.

В январе 2012 года продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру, в соответствии с которым НДС после изменения цены составил 225 000 руб. (500 шт.× 2500 руб. × 18%). Разница между измененным и первоначальным НДС достигла 45 000 руб. (225 000 – 180 000).

В январе 2012 года продавец увеличил облагаемую базу по НДС за IV квартал 2011 года, доначислил 45 000 руб. налога и подал уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрировал в дополнительном листе книги продаж за октябрь. Покупатель в январе 2012 года принял к вычету НДС в размере 45 000 руб.

При изменении стоимости в сторону уменьшения:

– продавец на основании корректировочного счета-фактуры принимает налог к вычету в размере суммы разницы между НДС, исчисленным со стоимости до и после уменьшения (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Если цена уменьшилась, продавцу подавать «уточненку» не нужно;

– покупатель должен восстановить в бюджет НДС в размере разницы между суммами налога с их стоимости до и после уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Восстановить налог на добавленную стоимость необходимо в том периоде, когда изменилась цена. Причем в зависимости от того, что произошло раньше: в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры.

Пример 2.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Вместо увеличения стоимости единицы товара в январе 2012 года продавец предоставил покупателю ретроскидку в размере 200 руб. на каждый костюм.

Согласно корректировочному счету-фактуре, выставленному в январе, НДС после изменения цены составил 162 000 руб.(1800 руб. × 500 шт. × 18%). Разница между новым и прежним НДС достигла 18 000 руб. (162 000 – 180 000). Продавец в январе 2012 года принял к вычету налог в размере 18 000 руб. Покупатель в январе 2012 года получил корректировочный счет-фактуру и восстановил налог в размере 18 000 руб.

Исправляем ошибки в счете-фактуре

Если ошибки в счете-фактуре не препятствуют идентификации продавца, покупателя, наименования товаров, их стоимости, а также налоговой ставки, суммы налога, то они не могут быть основанием для отказа в принятии налога к вычету (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Если в счете-фактуре допущены более серьезные ошибки, то у налогоплательщика есть два пути:

– внести правильную запись в старый счет-фактуру;

– заменить счет-фактуру на новый.

Пока что налоговики признают лишь первый способ исправления счетов-фактур (письмо Минфина России от 26 июля 2005 г. № 03-04-11/178). В пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) предусмотрена возможность внесения в счет-фактуру исправлений, но не разъясняется, каким образом это делать. Поэтому на практике руководствуются общим порядком исправления первичных документов, установленным в пункте 5 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, всякая корректировка первичных документов должна быть согласована участниками хозяйственной операции и подтверждена подписями тех, кто заверил документы вначале. При этом под исправлением нужно обязательно указать его дату.

Готовятся изменения

Форма корректировочного счета-фактуры пока что не утверждена. Кроме того, нововведения, вступающие в силу с 1 октября этого года, требуют и внесения соответствующих изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Известно, что Правительство РФ уже разрабатывает новые правила составления счетов-фактур и ведения журнала их учета. Новые нормы касаются как бумажных, так и электронных документов. В частности, в новом бланке счета-фактуры появится строка «Корректировка №» для исправленных документов. Исправления непосредственно в счете-фактуре будут запрещены.

Единственной возможностью для исправления счета-фактуры будет его переоформление.Важно запомнить

С 1 октября этого года вступают в силу изменения в Налоговый кодекс РФ. Так, с этой даты в случае изменения цены по договору (в сторону уменьшения или увеличения) выставляется корректировочный счет-фактура.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль