text
Учет в сельском хозяйстве

Перепродажа покупного скота облагается налогом на прибыль по нулевой ставке

  • 30 сентября 2011
  • 2811
Автор:
налоговый консультант

Выручку от реализации продукции животноводства, полученную в результате выращивания или доращивания животных, можно включить в сумму доходов от реализации сельхозпродукции. К такому выводу пришли арбитры в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 августа 2011 г. № А56-55127/2010.

Суть спора

Инспекция провела проверку организации. Выяснилось, что при исчислении налога на прибыль хозяйство неправомерно применило нулевую ставку при реализации крупного рогатого скота.

В спорный период организация занималась производством молока и мяса. При этом по договору купли-продажи она приобрела крупный рогатый скот (телок герефордской породы) и выращивала его. Впоследствии часть животных была продана.

При продаже выявлен привес животных, что отражено в ведомости взвешивания и акте приема-передачи товара, а также товарной накладной.

Так вот, инспекторы посчитали, что доход, полученный от реализации коров, необходимо облагать по общеустановленной ставке налога на прибыль.

В результате контролеры привлекли организацию к ответственности, в частности, за неполную уплату налога на прибыль согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Хозяйство не согласилось с решением инспекции и обратилось в суд. Арбитры первой и апелляционной инстанций удовлетворили его требования. В связи с чем контролеры подали кассационную жалобу.

Что решил суд

В итоге арбитры повторно поддержали позицию налогоплательщика. Поскольку пришли к выводу, что результаты предпринимательской деятельности общества за проверяемые периоды позволяют отнести его к категории сельхозтоваропроизводителя. А следовательно, оно вправе применять нулевую ставку. Аргументы были следующие.

Доходом от реализации в целях налогообложения прибыли считается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ установлена льгота для сельхозпроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН. В данном случае применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Воспользоваться льготой могут сельхозтоваропроизводители, которые отвечают критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.>|В проверяемом периоде действовали нормы статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ в редакции федеральных законов от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ и от 29 ноября 2007 г. № 280-ФЗ.|<

То есть те, кто производит сельхозпродукцию, занимается ее первичной и промышленной переработкой (в том числе и на арендованном имуществе) и реализует эту продукцию. При условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от продажи сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов.

К сельскохозяйственной относится продукция растениеводства (сельского и лесного хозяйства) и животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов). Конкретные ее виды определяет Правительство РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции(п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Как установили судьи, в Классификаторе ОК 029-2001 в разделе А «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» выделены «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях» (класс 01). Оно включает в себя следующие виды деятельности:

– растениеводство (код 01.1);

– животноводство (код 01.2),

– растениеводство в сочетании с животноводством, то есть смешанное сельское хозяйство (код 01.3);

– предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных (код 01.4).

В Перечне видов продукции, относимой к сельскохозяйственной(приложение № 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458), под номером 59 значится «Продукция мясного крупного рогатого скота» (98 1210–98 1229).

Хозяйство приобрело, а затем продало коров. При этом выявлен привес животных, что отражено в ведомости взвешивания и акте приема-передачи товара, а также товарной накладной

Поэтому суды правомерно признали обоснованным включение выручки от продажи продукции животноводства, полученной хозяйством в результате выращивания и доращивания коров, в состав доходов от реализации сельхозпродукции. И поскольку доля доходов организации от реализации сельхозпродукции с учетом данных сумм составила более 70 процентов от общей выручки, то применение нулевой ставки было признано правомерным.

Надо сказать, что налоговики довольно часто предъявляют хозяйствам подобные претензии. Однако чиновники Минфина России не всегда разделяют мнение контролеров. В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/1/8. Правда, оно касается ЕСХН, но применимо и к рассматриваемой ситуации, поскольку на льготу могут претендовать сельхозпроизводители, которые соответствуют критериям, приведенным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. В нем чиновники указали, что организации, которые занимаются откормом и выращиванием молодняка свиней, приобретенного на стороне, вправе применять спецрежим. Конечно, при условии, что они признаются сельхозтоваропроизводителями в соответствии со статьей 346.2 Налогового кодекса РФ. При этом при определении критерия «70 процентов» в сумме выручки от реализации собственной сельхозпродукции учитывается доход от продажи выращенных в хозяйстве свиней. Важно запомнить

Выручка от реализации продукции животноводства, полученная в результате выращивания и доращивания животных, включается в сумму доходов от реализации сельхозпродукции.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.