Агрофирма реализовала имущественное право

2580
Здоровенко А. О.
консультант по налогам и сборам
Доходы от реализации имущественных прав включаются при исчислении ЕСХН в состав внереализационных. Тем самым они не учитываются при определении права на применение данного спецрежима (письмо Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-11-06/1/13). О чем еще нужно знать плательщикам сельхозналога при реализации имущественных прав – в статье.

Учет доходов от реализации прав

Объектом налогообложения по единому сельхозналогу признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 Налогового кодекса РФ).

Поэтому первой составляющей, необходимой для расчета налоговой базы, является величина доходов (п. 1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

В целях исчисления сельхозналога учитываются доходы, определяемые в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. В их число входят доходы от реализации (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные (ст. 250 Налогового кодекса РФ), за исключением доходов, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Доходы от реализации имущественных прав поименованы в пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть они подпадают под налогообложение. При этом в доходы включается вся сумма выручки, полученная от покупателя имущественных прав.

Момент признания дохода – дата поступления оплаты за переданные имущественные права на банковские счета (в кассу) сельскохозяйственной организации или погашения задолженности иным способом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Однако существует ряд случаев, когда выручку от реализации имущественного права не нужно учитывать в доходах.

Как мы уже отмечали, при расчете сельхозналога не учитываются доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

К их числу, в частности, относятся доходы в виде имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества (подп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

И финансисты также позволяли не учитывать доходы от продажи доли в уставном капитале другого общества в пределах первоначального взноса (письмо Минфина России от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/1/15).

Судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно.

Существуют решения, которые позволяют применять данную норму при продаже доли в уставном капитале третьему лицу. В других же, наоборот, указано, что она не касается случаев продажи учредителем доли в уставном капитале.

На наш взгляд, организация все же вправе при заключении договора купли-продажи доли в уставном капитале применять рассмотренную норму Налогового кодекса РФ, поскольку она распространяется на случаи не только выхода, но и выбытия участника.

Обратите внимание на следующее: эти два понятия (выход и выбытие) нельзя отождествлять друг с другом.

Так, участник общества имеет право продать свою долю или осуществить отчуждение иным образом, а также выйти из общества (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

И вот как раз термин «выбытие» можно применить и к продаже доли. Но предупредим, что если налогоплательщик будет поступать так, то возможно возникновение претензий со стороны налоговых органов.

Расчет доли дохода от реализации сельхозпродукции

Организация (предприниматель) может применять спецрежим, если она является сельхозтоваропроизводителем. То есть производит сельскохозяйственную продукцию (п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ), осуществляет ее первичную и последующую (промышленную) переработку (п. 4 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ), реализует эту продукцию.

При этом доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70 процентов (п. 2, подп. 1 п. 5 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Повлияет ли реализация имущественных прав на право применения спецрежима? Скажем сразу, что нет.

Пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ разделяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) и от реализации имущественных прав.

В свою очередь в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ речь идет только о доходах от реализации товаров (работ, услуг).

Получается, что доходы от реализации имущественных прав не учитываются при расчете доли от продаж сельскохозяйственной продукции.

Аналогичные разъяснения приводит Минфин России (письмо от 13 сентября 2011 г. № 03-11-06/1/13).

Такого же мнения придерживаются и арбитры (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13 марта 2009 г. № А32-21026/2008-4/333, ФАС Поволжского округа от 3 марта 2009 г. № А55-9973/2008).

Учет расходов при реализации права

Плательщики сельхозналога при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Расходы в виде стоимости выбывающих имущественных прав здесь не предусмотрены. Однако из этого правила есть исключения.

Это касается тех случаев, когда стоимость имущественных прав можно было списать на расходы при их приобретении. Естественно, после оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

К таким тратам относятся:

1) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям с правообладателями (подп. 19 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но здесь необходимо учитывать, что данные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). А в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано, что к данным расходам относятся затраты на приобретение исключительных прав, стоимость которых менее 20 000 руб.

Расходы на приобретение более дорогих исключительных прав учитываются в составе нематериальных активов организации (подп. 2 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);

2) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая права на заключение договора аренды земли (подп. 31 п. 2, п. 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);

3) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средстами индивидуализации, в частности правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (подп. 36 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

А вот если сельхозорганизация продает свою долю в уставном капитале, то признать расходы, возникшие при ее покупке, скорее всего не получится (письмо Минфина России от 17 декабря 2007 г. № 03-11-04/1/32).

Имущественные права и налог на добавленную стоимость

Организации и индивидуальные предприниматели – плательщики единого сельскохозяйственного налога не уплачивают налог на добавленную стоимость.

За исключением случаев ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. По операциям в рамках договора простого товарищества, доверительного управления имуществом и концессионного соглашения на территории РФ налог уплачивается (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Что же касается случаев реализации имущественных прав, то, как видим, налог на добавленную стоимость плательщики единого сельхозналога по таким операциям не уплачивают.Важно запомнить

Доходы от реализации имущественных прав учитываются при исчислении единого сельхозналога в общем порядке. А вот расходы, связанные с этим, при расчете единого сельскохозяйственного налога не признаются. Поскольку они не предусмотрены в закрытом перечне разрешенных трат.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль