Выплата отпускных. Нужно ли создавать резерв

2829
Шишкоедова Н. Н.
бухгалтер-консультант
Как показывает практика, чаще всего работники растениеводческого хозяйства уходят в отпуск зимой – в период, когда у них меньше работы. При этом некоторые хозяйства создают резерв на оплату отпусков, чтобы равномерно распределять финансовую нагрузку. Однако это не всегда может быть выгодно.

Какова ситуация с налоговым учетом

В налоговом учете формирование резерва на оплату отпусков – это право, а не обязанность сельскохозяйственной организации.

В случае если отпуска приходятся преимущественно на январь и февраль, удобнее не формировать резерв, а сразу признавать расходы на отпускные как уменьшающие налоговую базу текущего периода по мере их начисления. А точнее – за дни, приходящиеся на соответствующие месяцы (если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом).

Другое дело, если большинство работников уходят в отпуск в декабре. Тогда, чтобы досрочно признавать расходы каждый месяц, а не ждать резкого всплеска затрат и сокращения налоговой базы в декабре, в организации целесообразно создавать резерв. Нормы, по которым резерв на оплату отпусков формируется для целей налогообложения прибыли, закреплены в статье 324.1 Налогового кодекса РФ.

Чтобы создавать резерв, необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования и определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Для этого составляется специальный расчет (смета), который может быть оформлен в произвольной форме. Однако в нем нужно указать обязательные реквизиты первичного документа, приведенные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В смете следует рассчитать два показателя:

1) предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда. В этот показатель включают сумму оплаты труда, а также сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на травматизм;

2) предполагаемую годовую сумму отпускных (опять же с учетом страховых взносов).

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывается так (п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ): предполагаемую годовую сумму отпускных (с учетом страховых взносов) делят на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (с учетом страховых взносов).

И уже умножая фактический размер оплаты труда на процент отчислений в резерв, получаем сумму, которую резервируем. Она включается в состав расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

При этом суммы отпускных вместе со страховыми взносами начисляются за счет созданного резерва, то есть в момент начисления отпускных конкретным работникам расходы в налоговом учете уже не формируются.

По итогам года производится инвентаризация резерва и его уточнение с учетом оставшихся неиспользованных дней отпуска. «Излишние», то есть не использованные по состоянию на 31 декабря, суммы резерва включаются в состав налоговой базы текущего периода (в качестве внереализационных доходов).

А если сложилась обратная ситуация – фактические суммы начисленных отпускных оказались больше, чем величина созданного резерва, разница включается в состав расходов на оплату труда.

Отражаем ситуацию в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете как такового резерва с 2011 года не формируется. Однако теперь нужно создавать оценочные обязательства в случаях, когда это соответствует требованиям ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н).

По мнению Минфина России, данное ПБУ следует применять, в частности, в отношении отпускных (письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 07-02-06/64).

Не применять ПБУ 8/2010 могут лишь субъекты малого предпринимательства. В этом случае они начисляют отпускные по факту и признают их в бухгалтерском учете в составе текущих расходов того месяца, в котором производится начисление отпускных. Причем задействовать счет 97&bbsp;«Расходы будущих периодов» с 2011 года тоже не нужно.

Все остальные обязаны применять ПБУ 8/2010. Однако конкретной методики создания оценочных обязательств в отношении будущих выплат отпускных не установлено. Правда, готовится новое ПБУ, которое будет посвящено вознаграждениям работников, но в текущем году эти вопросы остаются неурегулированными.

Обратим особое внимание на тот факт, что в соответствии с ПБУ 8/2010 в случае, если сумма оценочного обязательства оказалась меньше, чем величина фактически начисляемого в данный момент обязательства, за счет оценочного обязательства (то есть по дебету счета 96) проводится только та сумма, которая покрывается созданным оценочным обязательством.

А разница начисляется в обычном порядке, то есть относится на соответствующие счета учета затрат в момент начисления отпускных сверх суммы, сформированной на счете 96.

После чего в отношении работника, которому уже начислены отпускные за текущий год, в дальнейшем оценочное обязательство в этом году уже не формируется.

В этой связи выгоднее всего отправлять всех работников в отпуск в январе и феврале. Тогда оценочное обязательство можно вообще не создавать, ведь они уже отгуляют свой отпуск за текущий год.

Если же работники уходят в отпуск преимущественно в декабре, в течение года нужно формировать оценочное обязательство. Конкретную методику следует прописать в учетной политике сельхозорганизации. >|Все, кто оформит пдписку на 2012 год, получат доступ к автоматизированному сервису «Учетная политика 2012».|<

Наиболее точным будет вариант, при котором каждый месяц производится увеличение оценочного обязательства исходя из количества дней отпуска, фактически «заработанных» специалистами сельхозпредприятия за этот месяц, и их среднего заработка. На практике, конечно, возможны и другие варианты.

Главное, чтобы объем оценочных обязательств достаточно достоверно отражал реальные обязательства организации по предстоящим выплатам отпускных работникам.

При этом формирование резерва отражается в бухучете проводкой:ДЕБЕТ 20 (26)КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

– произведены отчисления в резерв.

А расходы на оплату отпусков (компенсаций за неиспользованный отпуск) списываются за счет резерва, уменьшая тем самым показатель по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При этом делается проводка:ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»КРЕДИТ 70 (69)

– начислены отпускные (взносы) за счет резерва.

Если зарезервированных средств недостаточно, сумму отпускных (компенсаций) с учетом страховых взносов отражают по дебету счетов учета затрат:ДЕБЕТ 20 (26…) КРЕДИТ 70 (69)

– начислены отпускные (взносы), превышающие сумму резерва.

По состоянию на 31 декабря текущего года проводится инвентаризация созданного резерва. Об этом сказано в пункте 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

И в случае если окажется, что некоторые работники сельскохозяйственного предприятия не полностью использовали положенный им отпуск, оставшаяся сумма резерва переносится на следующий год.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль