text
Учет в сельском хозяйстве

Заключаем предварительный договор поставки

  • 31 октября 2011
  • 3266
налоговый консультант

Организация может заключать с покупателем предварительный договор поставки, который предусматривает предоплату. И надо учесть, что деньги, полученные по предварительному договору, которые засчитываются в счет оплаты по основному договору, облагаются НДС (письмо Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-07-11/245).

Что такое предварительный договор

Возможность заключения предварительного договора предусмотрена статьей 429 Гражданского кодекса РФ.

По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор на условиях, предусмотренных предварительным (п. 1 ст. 429 Гражданского кодекса РФ). Иначе говоря, предметом предварительного договора является обязательство сторон по поводу заключения договора в будущем (п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59). И если одна из сторон уклоняется от этого, другая сторона вправе требовать заключения основного договора через суд (п. 5 ст. 429, п. 4 ст. 445 Гражданского кодекса РФ).

А вот предметом основного договора может быть передача имущества, выполнение работ или оказание услуг.

В соответствии с пунктом 6 статьи 429 Гражданского кодекса РФ обязательства, предусмотренные предварительным договором, прекращаются, если до окончания срока, в который стороны должны заключить основной договор, он не будет заключен либо одна из сторон не направит другой стороне предложение заключить этот договор.

Существенные условия предварительного договора

Согласно пункту 4 статьи 429 Гражданского кодекса РФ, в предварительном договоре должен быть определен срок, в течение которого будет заключен основной договор. Иначе сделать это придется в течение года после подписания предварительного договора.

Кроме того, в договор необходимо включить положения, позволяющие идентифицировать предмет будущей сделки, а также другие существенные условия основного договора (п. 3 ст. 429 Гражданского кодекса РФ). Так, в предварительном договоре поставки сельхозпродукции необходимо указать:

– наименование продукции, а также ее количество (п. 3 ст. 455 Гражданского кодекса РФ, Определение ВАС РФ от 3 августа 2011 г. № ВАС-9622/11);

– цену договора (п. 5 ст. 454, ст. 485 Гражданского кодекса РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 июня 2011 г. № А58-5980/10). br />
На практике нередки случаи, когда одним из условий предварительного договора является перечисление задатка поставщику. Не путайте с авансом!

Согласно статье 380 Гражданского кодекса РФ, задатком считается денежная сумма, которая выдается одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

В силу пункта 1 статьи 487 Гражданского кодекса РФ авансом признается оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю.

Итак, хотя и аванс, и задаток перечисляются в счет предстоящей поставки, но аванс представляет собой оплату, а задаток – способ обеспечения обязательства. Так, если покупатель не исполнит свои обязательства, задаток остается у продавца. А если продавец не исполнит свои обязательства, он обязан вернуть задаток покупателю, причем в двойном размере.>|Сторона, ответственная за неисполнение договора, должна возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (ст. 381 Гражданского кодекса РФ).|<

Налоговые последствия

Надо сказать, что некоторые суды все же отождествляют задаток с авансом. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 19 января 2011 г. № КА-А40/16866-10 указано, что обеспечительный депозит является одновременно и авансовым платежом.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, при получении предоплаты возникает налоговая база по НДС. Исключений в случае предоплаты в рамках предварительного договора в данном отношении не предусмотрено.

Так, в письме Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-07-11/245 разъясняется, что денежные средства, полученные по предварительному договору, следует признавать оплатой, полученной в счет предстоящей реализации товаров по основному договору. В связи с этим НДС с суммы данных средств нужно исчислять в том налоговом периоде (квартале), в котором они получены.

Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-07-11/25, ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60.

Суды также поддерживают данную позицию (постановление ФАС Поволжского округа от 9 апреля 2009 г. № А55-7887/2008).

В свою очередь покупатель, перечисливший предоплату, вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный в сумме аванса (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Но для этого необходимо соблюдение следующих условий (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

1) указание в договоре условия о перечислении предварительной оплаты;

2) получение счета-фактуры от продавца;

3) наличие документов, подтверждающих перечисление оплаты продавцу.

А может ли покупатель принять НДС к вычету, если в рамках предварительного договора перечисляется задаток? Поскольку в данном случае все названные условия соблюдены, препятствий для вычета нет.Важно запомнить

Предварительный договор заключается для того, чтобы стороны были уверены в заключении основного договора в будущем. При этом в договоре необходимо указать срок, в течение которого должен быть заключен основной договор. Допускается предусмотреть в предварительном договоре перечисление задатка.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.