Заключаем предварительный договор поставки

3187
Почкина С. А.
налоговый консультант
Организация может заключать с покупателем предварительный договор поставки, который предусматривает предоплату. И надо учесть, что деньги, полученные по предварительному договору, которые засчитываются в счет оплаты по основному договору, облагаются НДС (письмо Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-07-11/245).

Что такое предварительный договор

Возможность заключения предварительного договора предусмотрена статьей 429 Гражданского кодекса РФ.

По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор на условиях, предусмотренных предварительным (п. 1 ст. 429 Гражданского кодекса РФ). Иначе говоря, предметом предварительного договора является обязательство сторон по поводу заключения договора в будущем (п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59). И если одна из сторон уклоняется от этого, другая сторона вправе требовать заключения основного договора через суд (п. 5 ст. 429, п. 4 ст. 445 Гражданского кодекса РФ).

А вот предметом основного договора может быть передача имущества, выполнение работ или оказание услуг.

В соответствии с пунктом 6 статьи 429 Гражданского кодекса РФ обязательства, предусмотренные предварительным договором, прекращаются, если до окончания срока, в который стороны должны заключить основной договор, он не будет заключен либо одна из сторон не направит другой стороне предложение заключить этот договор.

Существенные условия предварительного договора

Согласно пункту 4 статьи 429 Гражданского кодекса РФ, в предварительном договоре должен быть определен срок, в течение которого будет заключен основной договор. Иначе сделать это придется в течение года после подписания предварительного договора.

Кроме того, в договор необходимо включить положения, позволяющие идентифицировать предмет будущей сделки, а также другие существенные условия основного договора (п. 3 ст. 429 Гражданского кодекса РФ). Так, в предварительном договоре поставки сельхозпродукции необходимо указать:

– наименование продукции, а также ее количество (п. 3 ст. 455 Гражданского кодекса РФ, Определение ВАС РФ от 3 августа 2011 г. № ВАС-9622/11);

– цену договора (п. 5 ст. 454, ст. 485 Гражданского кодекса РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 июня 2011 г. № А58-5980/10). br />
На практике нередки случаи, когда одним из условий предварительного договора является перечисление задатка поставщику. Не путайте с авансом!

Согласно статье 380 Гражданского кодекса РФ, задатком считается денежная сумма, которая выдается одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

В силу пункта 1 статьи 487 Гражданского кодекса РФ авансом признается оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю.

Итак, хотя и аванс, и задаток перечисляются в счет предстоящей поставки, но аванс представляет собой оплату, а задаток – способ обеспечения обязательства. Так, если покупатель не исполнит свои обязательства, задаток остается у продавца. А если продавец не исполнит свои обязательства, он обязан вернуть задаток покупателю, причем в двойном размере.>|Сторона, ответственная за неисполнение договора, должна возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (ст. 381 Гражданского кодекса РФ).|<

Налоговые последствия

Надо сказать, что некоторые суды все же отождествляют задаток с авансом. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 19 января 2011 г. № КА-А40/16866-10 указано, что обеспечительный депозит является одновременно и авансовым платежом.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, при получении предоплаты возникает налоговая база по НДС. Исключений в случае предоплаты в рамках предварительного договора в данном отношении не предусмотрено.

Так, в письме Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-07-11/245 разъясняется, что денежные средства, полученные по предварительному договору, следует признавать оплатой, полученной в счет предстоящей реализации товаров по основному договору. В связи с этим НДС с суммы данных средств нужно исчислять в том налоговом периоде (квартале), в котором они получены.

Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-07-11/25, ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60.

Суды также поддерживают данную позицию (постановление ФАС Поволжского округа от 9 апреля 2009 г. № А55-7887/2008).

В свою очередь покупатель, перечисливший предоплату, вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный в сумме аванса (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Но для этого необходимо соблюдение следующих условий (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

1) указание в договоре условия о перечислении предварительной оплаты;

2) получение счета-фактуры от продавца;

3) наличие документов, подтверждающих перечисление оплаты продавцу.

А может ли покупатель принять НДС к вычету, если в рамках предварительного договора перечисляется задаток? Поскольку в данном случае все названные условия соблюдены, препятствий для вычета нет.Важно запомнить

Предварительный договор заключается для того, чтобы стороны были уверены в заключении основного договора в будущем. При этом в договоре необходимо указать срок, в течение которого должен быть заключен основной договор. Допускается предусмотреть в предварительном договоре перечисление задатка.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль