Хозяйство получило кредит в банке

2493
Абронова Т. В.
ООО «АудитИнвестСтрой», генеральный директор
Если банк участвует в господдержке сельхозпроизводства, то он не обязан выдавать кредит каждому хозяйству. Об этом напомнил Президиум ВАС РФ. Но если организации удалось взять кредит, возникает вопрос с учетом расходов по уплате процентов.

Выдача кредита – право банка, но не обязанность

Судьи Президиума ВАС РФ привели обзор арбитражной практики, связанной с применением положений Гражданского кодекса РФ о кредитном договоре (информационное письмо от 13 сентября 2011 г. № 147). В пункте 1 обзора рассмотрена ситуация, когда банк, участвующий в государственной программе поддержки сельхозпроизводителей, отказал в выдаче кредита главе КФХ. В итоге судьи признали такой отказ правомерным.

Банк выдает кредиты за счет собственных средств после подписания кредитного договора. А основания для его заключения определяются в соответствии с действующим законодательством и внутренними правилами банка.

Более того, кредитный договор не может быть отнесен к числу публичных договоров (обязательных к заключению). И само по себе участие банка в государственной программе поддержки сельскохозяйственных производителей не изменяет природу кредитного договора.

Какова ситуация в бухгалтерском учете

Учет расходов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете регламентирован в ПБУ 15/2008.

Расходами в данном случае являются:

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

– дополнительные расходы по займам (дополнительными расходами по займу считаются суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу кредитного договора, а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов).

При этом расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Дополнительными расходами по займу считаются суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу кредитного договора, а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов.

Учет дополнительных расходов

Для отражения дополнительных расходов предусмотрены два альтернативных варианта:

1) учет в составе прочих расходов в том периоде, к которому относятся дополнительные расходы (п. 6, 7 ПБУ 15/2008);

2) учет в составе прочих расходов равномерно в течение срока займа (п. 7, 8 ПБУ 15/2008).>|Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации. Все подписавшиеся на журнал на 2012 год получат доступ к сервису «Учетная политика 2012» (www.otraslYchet.ru).|<

Таким образом, не важно, для каких целей взят кредит. Дополнительные расходы в любом случае будут учтены в составе прочих расходов.

Учет процентов

Проценты отражают с применением счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом в отличие от дополнительных расходов они могут быть учтены либо в составе прочих расходов, либо включены в стоимость инвестиционного актива. Напомним, что инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Отметим, что счет 67 используется, когда кредит непосредственно связан с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. При этом необходимо наличие следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухучете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Если произошла приостановка более чем на три месяца приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, то проценты прекращают включать в его стоимость.

Их учитывают в составе прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления актива.

При возобновлении мероприятий проценты вновь включают в стоимость актива. Начинать это нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления актива.

Важно учитывать, что не считается периодом приостановки срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Бывает, что на инвестиционный актив израсходованы средства займов (кредитов), полученных на другие цели. Тогда проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле израсходованных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на другие цели.

Проценты включаются в затраты (в прочие расходы или в стоимость актива) равномерно независимо от условий договора.

Однако можно исходить и из условий, установленных в договоре, но только если такое включение процентов в расходы отличается от равномерного несущественно (п. 8 ПБУ 15/2008).

Как признать расходы в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Расходы по кредитам и займам учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как внереализационные расходы с учетом особенностей статьи 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Включению в первоначальную стоимость инвестиционного объекта данные расходы не подлежат. Это подтверждают и письма Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/37, от 19 января 2009 г. № 03-03-06/1/20.>|Различные комиссионные платежи за открытие, ведение счета и т.д. являются платой за услуги банка, а не платой за пользование денежными средствами. Их учитывают на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.|<

Момент включения затрат в налоговые расходы

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец месяца отчетного периода. Об этом сказано в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При этом важно обратить внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09.

В рассматриваемом деле уплата процентов, согласно условиям договора, должна быть произведена после погашения основного долга.

Проценты по займу были отнесены в состав внереализационных расходов в период действия договора, что при проверке послужило поводом для привлечения организации к налоговой ответственности.

Президиум ВАС РФ поддержал налоговиков, указав, что, с одной стороны, факт реальной уплаты процентов не является определяющим при разрешении вопроса о моменте признания расходов в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса РФ. С другой стороны, учитывая положения статей 252 и 328 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик формирует налоговую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Вывод Президиума ВАС РФ был такой: поскольку расходы по уплате процентов не могли возникнуть у общества ранее срока, установленного договором займа, их отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы ранее неправомерно.Таким образом, при отнесении в расходы затрат по уплате процентов в соответствии с пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ не следует забывать и о пункте 1 данной статьи.

А именно: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Предельная величина признаваемых расходов

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика определяется предельная величина процентов, признаваемых расходом.>|В предельную величину включают проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу.|<

Предельная величина определяется с 1января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно:

– по обязательствам в рублях – равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза;

– по обязательствам в валюте – равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.

При этом под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

– ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, если речь идет о долговых обязательствах, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

– ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов (в отношении прочих обязательств).

Однако относительно даты привлечения денежных средств существует спорная ситуация: будет это дата подписания кредитного договора или первая дата получения денежных средств на расчетный счет.

Отметим, что в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июля 2011 г. по делу № А32-14788/2010 указано, что это дата подписания сторонами договора займа (кредита).


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль