Субсидии, полученные до 2010 года, не учитываются в доходах

2548
Лукина С. А.
эксперт
По действующим нормам суммы полученных субсидий следует учитывать при «упрощенке» в составе налоговых доходов. Однако до 2010 года данная норма не была четко прописана и хозяйства могли не включать такие суммы в доходы. Так как при проверках возникают споры и сейчас, рассмотрим постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12 декабря 2011 г. № А33-9669/2011.

Суть спора

Хозяйство (применяет «упрощенку» – «доходы минус расходы») получило субсидии из федерального и регионального бюджетов на возмещение:

– части затрат по уплате процентов по инвестиционным кредитам;

– 50 процентов стоимости приобретенной сельхозтехники, оборудования;

– части затрат по производству и реализации мяса свиней.

Данные средства не были учтены в доходах и соответственно не участвовали при расчете предельного лимита для подтверждения права на «упрощенку».

По окончании проверки налоговики признали такие действия неправомерными.

По их мнению, в проверяемом периоде (в 2008 году) хозяйство утратило право платить единый налог. Поскольку суммы субсидий должны были быть включены в доход при расчете единого налога. А с учетом спорных сумм совокупный доход организации превысил предельно допустимый лимит, предусмотренный для плательщиков единого упрощенного налога.

Хозяйство не согласилось с проверяющими и обратилось в арбитражный суд.

Решение суда

Арбитры поддержали хозяйство. Суд признал, что в проверяемом периоде сельхозпроизводитель был вправе применять упрощенную систему налогообложения. Аргументы следующие.

Доходная составляющая при «упрощенке» формируется по правилам статьи 249 и статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Так, доходом от реализации является выручка от продажи товаров как собственного производства, так и покупных. А внереализационными – доходы, которые не поименованы в статье 249 Налогового кодекса РФ, в том числе в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав).

За исключением доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы и перечисленных в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Так, из подпункта 14 пункта 1 данной статьи следует, что не учитываются в доходах средства целевого финансирования. Но, по мнению налоговиков, полученные хозяйством субсидии не являются целевым финансированием (применительно к данной норме).

Однако судьи пояснили, что данный подпункт в этом случае вообще не применим. В свою очередь они сослались на другую норму.

Так, из редакции пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которая действовала в проверяемом периоде, то есть в 2008 году, следовало, что целевые поступления, в том числе поступления из бюджета, не увеличивают налоговую базу и учитываются отдельно.

В рассматриваемом деле хозяйство как раз получило деньги из бюджета.

Правда, с 2010 года норма изменилась и теперь воспользоваться ей могут только некоммерческие организации.>|Изменения в пункт 2статьи 251 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ.|<

Таким образом, до 2010 года сельхозпроизводители могли не включать сумму финансовой помощи из бюджета как в базу по «упрощенке», так и в расчет предельной величины разрешенного лимита для плательщика упрощенного налога – пояснили арбитры.

А учитывая, что налоговая выездная проверка может охватить период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке, то аргументы судей могут пригодиться и в 2012 году.

В аналогичной ситуации оказался индивидуальный предприниматель, который получил денежные средства в виде субсидий от Минсельхоза России. Суды всех инстанций также не признали законность вынесенного налоговиками решения о доначислении налога по «упрощенке», признав полученную субсидию не экономической выгодой, а целевым финансированием (постановление ФАС Уральского округа от 5 октября 2011 г. № Ф09-5901/11).

Необходимо отметить, что изменения в Налоговый кодекс РФ, которые относятся непосредственно к порядку учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки, введены в действие Федеральным законом от 7 марта 2011 г. № 23-ФЗ с 1 января 2011 года. Налоговое ведомство в письме ФНС России от 21 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9835@ дало разъяснения о применении отдельных положений данного закона. Так, сумма полученной финансовой помощи отражается в составе доходов пропорционально расходам. Это касается плательщиков «упрощенного» налога и ЕСХН.

С точки зрения логики субсидию скорее можно охарактеризовать как компенсацию расходов. Такая финансовая помощь из бюджета в основном предоставляется после того, как расходы были оплачены ее получателем из собственных средств и отражены в бухгалтерском учете.

Так как до сих пор количество вопросов по учету государственных субсидий не уменьшается, а судебная практика невелика, лучше всего обратиться с частным вопросом за разъяснениями в Минфин России. В этом случае официальный ответ конкретной организации будет являться весомым аргументом защиты налогоплательщика от претензий налоговиков.Важно запомнить

Финансовая поддержка из бюджета, оказанная хозяйству на «упрощенке» до января 2010 года, не должна учитываться в составе доходов при определении лимита выручки на право применения данного спецрежима, а также при формировании налоговой базы.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль